對于建筑施工企業營改增后的納稅籌劃分析

許麗紅

【摘要】伴隨我國社會市場經濟的不斷發展，各個行業中競爭的加劇，對于納稅支出已經逐漸成為了建筑施工行業中的一項核心支出。建筑施工企業營改增后怎樣才能夠通過合法、科學的手段進行納稅籌劃，從而達到了規避稅務風險、合理降低其納稅支出的根本性目的，已經真正成為目前建筑施工企業中財務管理工作的一項新任務。文章中筆者就建筑施工企業營改增后的納稅籌劃為切入點進行分析，對不同的納稅籌劃進行全面比較，深入探討國內現階段建筑施工企業納稅籌劃的原則與意義。

【關鍵詞】建筑施工企業 營改增 納稅籌劃

在我國社會市場經濟的發展過程中，依法納稅就是每一個企業的應盡義務。但是無論怎樣，稅負均是各個企業的無效流出現金中核心的一部分，那么盡量減少企業現金的流出，特別是建筑施工企業的建設資金非常欠缺，籌資壓力巨大的基礎上，更加有必要不斷減少現金的流出現象。建筑施工企業既需要依法履行國家對于納稅的義務，又同時不愿有太多無效的現金流出，因此營改增后納稅籌劃理所應當就為解決上述問題的必要手段。

一、納稅籌劃應遵循的原則

（一）合法性原則

建筑施工企業作為市場經濟發展過程中的納稅主體的相關企業法人，因為其承擔著稅種比較多，納稅的稅基、地點、時限、稅率以及納稅的主體等各個方面均有差異，進行企業納稅籌劃，那么每一個企業的稅負情況就有可能不同，再加上目前我國現行稅法還不是非常健全，可能無法將每一項企業應稅的事務規定全面，這其中還存在運用某些手段調節其建筑施工企業的業務行為，來確保能夠降低企業稅負的事項。然而不論出于那種原因，建筑施工企業進行納稅籌劃行為的前提就需要首先做到合法，全部的違法行為都不可以被稱之為企業的納稅籌劃。

（二）事前籌劃原則

建筑施工企業的納稅籌劃一定要在事前進行，相關建筑施工企業的經營活動一旦發生，該建筑施工企業中的各項納稅義務也就因此產生，那么在此時納稅人便會覺得稅負過重，要作出任何的籌劃均是白費功夫，經不起相關稅務部門的檢查與監督，就是一種違反我國法律的行為。建筑施工企業的納稅籌劃應該在事前合理進行，這項工作就和企業會計的相關事后核算恰好相反。只有首先在事前計算好企業中不同的業務行為其綜合的稅負數目，就能夠在事前調節好相關企業業務的方式方法，才能確保在不違法的基礎上降低本企業的稅負。

（三）目標性原則

建筑施工企業視事前所進行的納稅籌劃工作也與做其他的工作相同，事先應該制定出一個總體上的任務目標。在建筑施工企業籌劃前一定需要全面了解和分析本企業中的所納稅種類、適用稅率、稅負情況、經濟業務的具體流程、所在地區的稅率情況、行業特征等建筑施工企業所處的相應納稅環境，并且確保在此前提下，還要很好掌握其中存在的問題，再進一步考慮稅負籌劃的可能性，制定該籌劃需要達到怎樣的目標。

二、增值稅籌劃節點

由于增值稅是在產品流轉增值過程中征收的稅率，企業應充分了解國家增值稅相關的法規政策，努力尋求企業產品流轉時可籌劃的空間，在合理避稅的情況下，降低企業負稅。具體而言，企業增值稅稅收籌劃節點主要包括以下幾個方面。

（一）納稅人

“營改增”后，建筑施工企業一般納稅人稅率為11%，其進項稅額可以抵扣；小規模納稅人的稅率僅為3%，但其進項稅額不可抵扣。小規模納稅人的增值稅是以全部收入作為計稅基礎的，而一般納稅人則是以增值額為計稅基礎。一般而言，一般納稅人稅負往往高于小規模納稅人。因此，企業可以通過納稅人身份的籌劃來實現節稅的目的。

（二）銷項稅額

企業當期銷項稅額與當期進項稅額的差額為當期應納增值稅稅額，即當企業進項稅額確定時，應納增值稅稅額取決于銷項稅額。因此，對建筑施工企業增值稅納稅籌劃的節點之一為銷項稅額的籌劃。增值稅稅率固定時，銷項稅額籌劃主要籌劃銷售額，而銷售額籌劃主要集中于價外費用的籌劃。建筑施工企業可以通過將應稅勞務與產品銷售分離，當發生非應稅勞務時，將其分離成兩個納稅主體的業務，通過納稅主體的有效分離來將“價外費用”轉變為其他應稅勞務。價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

（三）進項稅額

對于建筑施工企業一般納稅人而言，進項稅額一般可以抵扣，進項稅額越高，增值稅抵扣額越多。因此，在增值稅納稅籌劃中，可以對進項稅額進行納稅籌劃。企業可以對購買的貨物、供貨商的選擇及勞務方面進行籌劃。例如，在企業進貨時，可對購買進行規劃、安排。企業向一般納稅人購買原材料時，原材料進項稅額可以抵扣。

三、建筑施工企業營改增后的納稅籌劃

（一）供應商的身份選擇

建筑施工企業在采購當中，應著重的考慮到稅款因素。我國對于一般納稅人，在增值稅的征收實行的是稅款抵扣制。而對于增值稅專用發票，小規模納稅人是沒有使用權的。這就意味著，一般納稅人如果是向小規模納稅人進行購買貨物，是沒有增值稅專用發票，從而也就無法進行抵扣。因而，供應商的選擇不同，企業在稅負上也是不同的。所以供應商的不同選擇能夠為納稅籌劃提供了空間。

在選擇供應商身份上，立足點一定要是本企業的納稅人身份。就一般納稅人而言，如果是作為采購方，對供應商進行選擇是時，一般納稅人自然是首選，因為選擇一般納稅人能夠取增值稅專用發票，能夠在銷項稅額扣除其購進的貨物中所包含的進項稅額；那么小規模納稅人，選擇小規模納稅人更加的適合，如果它的購貨方是一般納稅人，那么在進貨中所含的稅額就會比較的多，從而將企業的成本給加重。但是，如果供應商在納稅人的身份上是不同的，在提供的貨物是相同下，其價格是不同的，則要具體問題具體分析了。endprint

（二）利用混合銷售與兼營銷售方式進行納稅籌劃

根據有關的規定，納稅人如果是兼營非增值稅的應稅項目的，應對非增值稅應稅項目的營業額以及應稅勞務或貨物的銷售額進行分別的核算，應該按照各自所適用的稅率來對應稅勞務與貨物的銷售額來征稅增值稅，依照所適用的稅率對非應稅勞務的營業額來對增值稅進行。如果不能準確核算或者是不分別核算，其應稅勞務和非應稅勞務應與貨物一起對增值稅進行征稅。可知，就一般納稅人來講，要是想將納稅減少的話，最好是進行分別的核算。但是這對小規模的納稅人而言，無論是其從事非增值稅應稅勞務適用增值稅率3%還是從事非增值稅應稅勞務適用增值稅率為5%，前者沒有什么影響，后者更加的有利。所以對納稅籌劃來說沒有什么空間。

（三）利用購進扣稅法進行納稅籌劃

所謂利用購進扣稅法來進行納稅籌劃，所強調的就是在營業活動期初企業盡最大的力量去將可抵扣的進項稅額給增上去，這樣的話，期初的一段時間內就能夠少繳納甚至于不用繳納增值稅，雖然在總體上的角度上來看，企業的稅負不會降低，但是其卻樂意能夠將納稅的壓力給暫緩一下，取得到資金的時間價值，納稅籌劃目的的其中之一就有延遲納稅，以此為目標，在企業在結合實際的情況下經營活動當中，有很多的方式可以實現此目標，現就簡談一下購進固定資產與存貨入庫方面。

（四）購進固定資產

增值稅在進行了轉型之后，有了新購進的固定資產的進項稅額能夠被進行抵扣的優惠政策。利用這項優惠政策，在保持這固定資產購置的價款不變的情況下，減少了固定資產的成本，減少了各期的折舊額，增加了各期的利潤額。與此同時，還明顯的改善了企業的流動資金狀況，因為在消費型的增值稅下，可以從銷項稅額中對固定資產投資的進項稅進行抵扣，從而將建筑施工企業流動資金的占用給減少了，這對企業資金成本的減少是十分有利的，因此，增值稅轉型可以將企業設備投資的稅收負擔給減少，有利于企業進行固定資產投資，促進企業產業結構調整以及技術的進步。與此同時，如果企業購入固定資產盡量的放在年初的話，也能夠到達將繳稅延緩的效果。

（五）利用甲供材降低稅負

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第七款第二項規定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。” 特別是政府投資項目或公共服務類建設項目，只需要在合同中注明工程用水、用電甲供，就可以采用簡易計稅方法。因為發包方不需要抵扣進項稅降低自身稅負，所以采用簡易計稅是共贏的。對于需要建筑工程進項稅抵扣的發包方，如房地產項目是否因甲供材而選擇簡易計稅的方法，則需要根據具體情況分析才能考慮。

目前，納稅籌劃普遍存在于建筑施工企業中，相應的稅務籌劃風險也勢必存在。各建筑施工企業在進行增值稅稅務籌劃過程中，一定要在守法遵紀的基礎上進行合理合規的避稅，充分考慮籌劃成本，嚴格設計籌劃流程，通過有效手段來節約稅務成本，提高企業利潤，促進企業快速發展。

參考文獻

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