關于促進河南自貿區法治財稅建設的思考

摘 要 法治是經濟的保障，有完備的法治，才可能會有健康發展的經濟。稅收制度是涉及自貿區經濟發展一項非常關鍵的制度，作為促進資源有效配置的宏觀調控手段，在新的歷史時期應當理性看待稅收優惠等政策紅利帶來的短期迅速發展，著眼稅收制度創新，為改革輸出制度紅利，以自貿區發展帶動中原經濟區騰飛。

關鍵詞 法治財稅 制度紅利 財稅制度 創新

作者簡介：朱文新，鄭州大學法學院2015級碩士研究生，研究方向：經濟法。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.01.070

國家主席習近平于2013 年 9 月第一次提出共同建設“絲綢之路經濟帶”的偉大戰略構想?？倳泚淼胶幽弦暡旃ぷ鲿r明確提出，要求河南加強“一帶一路”的建設，盡我們最大的努力把鄭州建設成為一個物流通道輻射全國的新河南。2016年8月31日，河南自貿區順利建成，由網內網外相結合、一區多片分層推進。

道路決定命運，完備的法治建設才能為經濟的健康發展保駕護航，河南自貿區建立的歷史意義不僅在于流通國際化和投資貿易便利化，在財稅領域“理財治國”同樣應該大有作為。法治化的財稅制度是自貿區建設的基礎，也是經濟長遠發展的突破口。重大改革于法有據，河南自貿區的稅收制度應納入法治框架中，大力推進財稅制度性創新，推進法治稅收改革的全面深化。

一、 認識自貿區稅收法治的特殊性

自由貿易區是主權國家開放的一個特殊的功能區，可以吸引外國資本來建立工廠，鼓勵外資企業投資，發展出口加工企業，大型金融機構提高區域綜合經濟發展建立。 歷史上最早的自貿區是1888 年德國建立的漢堡自由港，積極發揮著對外貿易、出口加工等綜合作用。據統計，目前世界上有 1200 多個自由貿易區 ，而且大多都是經濟發達國家，例如美國就擁有 250 個自貿區。

作為新興的經濟增長點，自由貿易區在迅速拉動經濟的同時，也面臨著很多新問題，其中最突出的就是稅收問題。中央曾鮮明的指出“不要稅收優惠，而要制度創新”。學界將依靠大量稅收優惠政策帶來經濟發展方式稱為“政策洼地”，固然見效快，但存在著合法性、穩定性、公平性等多方面的質疑，有可能本身存在著不公平，再加上出臺程序不規范、制定主體不適格，優惠政策往往飽受詬病。

在自貿區的發展建設中，稅收優惠是一把雙刃劍。一方面，優惠政策能直接吸引投資、促進貿易、擴張市場，另一方面，優惠政策造成“稅收洼地”效應，引發區域間惡性競爭，而且必然破壞正常市場秩序。在今天的中國，需要的不是一個單純的依賴政策優惠的“特區”，而是通過深刻體制改革和制度創新形成的一個稅收法治的“改革窗口”。作為中部大省的河南，必須發揮優勢，審時度勢，找準定位，積極創新，從長遠來看，也只有通過這樣，自貿區才能更好的發展。

二、河南自貿區稅收優惠的合理邊界

稅收是國家對市場經濟進行有效調控的“有形之手”，其核心在于以市場有效配置資源機制為理論前提的，促進資源有效配置，不能破壞正常的市場秩序。稅收優惠的本質其實是利用稅法上的特別規定，減輕甚至免除特定納稅人的納稅義務，以達到國家特定的經濟目的。在自貿區推行稅收優惠，其根本目的是用這種減輕稅負的方式吸引市場主體，最終促進自貿區經濟發展。

稅收優惠其實就是給某些人一定的稅收特權，使這部分人得益。顯而易見，政策紅利在及時應對市場變化、帶來迅速發展的同時，與稅法的公平原則、法治原則存在著天然的沖突。

1.稅收優惠是否違背稅法的公平原則。從市場經濟的角度思考，無節制的稅收特權極大的破壞了稅法公平，影響正常的市場秩序。但是，在市場資源配置無效率時，稅收優惠卻又可以有效緩解資源配置低效的情況，那么此時，稅收優惠不僅沒有違反稅收公平，而且是促進市場經濟發展合理有效的正當手段。

2.稅收優惠是否違背稅收法定原則。在稅法中，由稅法明確規定納稅主體、主體的權利義務、以及各類構成要素；沒有法律依據，任何主體的稅收數額不應該發生變動。稅收法定能夠有效制約公權力，保護國民財產安全。但與此同時必須承認，用法律的形式固定所有稅收優惠難以及時靈活的調控市場經濟。也是因為這一現實原因，才開始出現大量行政政策或是授權立法。推行稅收優惠如果只是依靠一些效力層級有限的規范性文件，難免會加劇與稅收法定的矛盾。

改革開放以來，我國有效的利用外資實現了快速發展，但是大多是由于稅收優惠政策。實際上，稅收優惠力度只是影響外國投資者決策的諸多因素之一，在綜合考慮投資決策時，會考察投資環境，例如政府政策的穩定性、市場容量、資源等，稅收優惠并不一定是他們最關心的因素。

改革開放的初級階段，對外商投資企業給予稅收優惠，可以在短時間內引進外資、提升技術，也在短期內取得了巨大的發展。而現如今，我們的經濟發展不僅追求快，而且要更全面的健康發展，要求更有深度的綜合發展，要求更高質量的長遠發展。河南自貿區放棄稅收優惠驅動的建設模式，除了因為稅收優惠的作用越來越小，也是在當前世界局勢下結合河南自貿區的戰略定位做出的必然選擇。

三、自貿區法治稅收的域外經驗及理論指導

域外自貿區的稅收優惠設置：

（一）促進投資的稅收優惠

國家利用稅收優惠吸引境外的各類投資者，并通過跨境資源流動和管理，增強整個自由貿易區的發展勢頭，主要包括企業所得稅優惠、個人所得稅優惠以及地方稅優惠。比如，在新加坡，企業的研發費用可扣除200%；為吸引人才及勞動力，自貿區針對個人所得稅也有較大力度的優惠政策，土耳其為吸引大量勞動力，對自貿區內的收入免征個人所得稅；地方稅收優惠主要體現在征收財產稅上，美國自由貿易區內的貨物免征地方稅，韓國規定企業可以在設立的前2年免繳財產稅和購置稅。

（二）促進貿易的稅收優惠endprint

各國采取關稅豁免、增值稅優惠、營業稅優惠、消費稅優惠等稅收優惠的制度設計激勵貿易發展。打破自貿區“關稅壁壘”的關稅豁免政策，不僅關稅延期，而且有非常大力度的減免關稅；在消費稅優惠方面，凡在韓國濟州島自貿區地旅游的韓國人都可以在免稅商店購物，購貨金額單次最高為300美元。

四、 堅持發展改革的法治財稅之路，為河南自貿區發展保駕護航

中共十九大報告指出，法治是治國理政的根本方式。法治是改革的目標，改革應當以法治方式推進，而改革的成果也最終由法治來體現和保障。經濟的發展，制度的創新只有通過法治的方式，才是可持續的，在國際競爭中也才能獲得法治話語權。

（一）以對法治稅收的正確認識保障河南自貿區投資環境

鑒于上海自由貿易區暫停實施法律，有的人想當然的以為“自由”就是完全不受法律制約，不得不這是一個巨大的誤解。但恰好是由于政府對市場干預的少，才更需要管得更規范更有效。所以自貿區內更要強調法治，用法律才能理順政府與市場的關系。例如，上海自貿區的最大亮點之一就是實行“負面清單”制度，這一管理方式改變了傳統的行政審批模式，一方面，它為投資者帶來了更大的自由和較強的可預期性，有利于擴大開放；另一方面，為政府權力劃定了明確的邊界，推進法治政府建設。

然而我國的外貿法律制度普遍存在供給不足的問題，不僅立法層級不高、標準不清，執法機構與技術手段也不發達，涉外司法機構及高素質專業人才更是相當匱乏。我國自貿區內實施的稅收制度同樣缺乏中央立法支持，在實踐中難免引發各種問題。

當然，我國剛開始著手建立自貿區，法律制度暫時不完善是完全可以理解的。但從長遠計，應當及時總結自貿區改革的經驗成果，將其上升為法律規范。目前，應當在已有自貿區經驗的基礎上，制定統一的《自由貿易區法》。

（二）建設現代化的、規范的稅制

實現稅收公平就必須促進規則的明確，當務之急是應該增強適用稅法的確定性。市場經濟本質上是法治經濟，市場主體關注的競爭規則，也關注規則的確定性和穩定性，因為隨時變動的規制帶來不可事先量化的風險。在河南自貿區的深度建設中，不僅要提高稅制本身的合理性、科學性，也要使制度更加穩定、規范、值得信賴，滿足市場主體對統一規則的要求。對區內企業所得稅制也應該進行適當優化。不過，應充分考慮依法定程序完善先征后返、費用扣除等間接優惠，而不是直接降低稅率。

（三）優化稅收征管

首先，稅務機關應該樹立為納稅人服務的理念，順應自“由強制到服務”的國際趨勢，逐步實現職能轉變，從征稅管理轉向納稅服務；其次，必須保護納稅人權利，落實到法治實踐中，充分維護納稅人權利；再次，可以考慮重造稅收征管模式，建立自行申報為主、稅務稽查為保障的新型征管模式，改變以代扣代繳的制度；此外，穩步推進“信息管稅”，有利于建立完善的納稅人涉稅信息共享平臺。

在稅法的執行上，政府解決糾紛、化解矛盾應自覺通過稅務復議或稅務訴訟等法治方式，提高社會的稅法遵從度。河南自貿區開放程度的逐步擴大，涉稅糾紛必然大幅增加，但是因為涉稅案件往往具有復雜性、專業性和同質性等特點，普通法院審理的效率并不理想。所以，可以考慮將來在自貿區設立專門法院，受理自貿區國際案件或其他法律規則相關的案件。

五、結語

只有把稅收優惠控制在合理限度內，才會對國家調控發揮正面的影響。過于復雜的稅收優惠破壞市場秩序，而且隨著國際稅制的日益完善，可調控的稅收優惠空間也越來越小。所以，建立以“公平”為原則，合理設計稅收優惠制度，才能促成更大的經濟發展。用最少的稅收優惠實現最大程度的公共利益，推動區域經濟穩步發展。河南自貿區積極探索財稅制度的改革，根本目標在于理順中央與地方、政府與市場、國家與納稅人各自之間的關系，從而為我國走向市場經濟、良性社會與法治政府發揮建設性作用。

注釋：

全球著名的六大自由貿易區有：歐盟、歐盟與墨西哥自由貿易區、北美自由貿易區、美洲自由貿易區、中國-東盟自由貿易區、巴拿馬科隆自由貿易區。

參考文獻：

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