公允價(jià)值計(jì)量探析

王楠莎

摘要：計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心，公允價(jià)值計(jì)量是新世紀(jì)組成會(huì)計(jì)計(jì)量最重要的部分。隨著金融危機(jī)的影響越來越大且不斷蔓延，經(jīng)濟(jì)實(shí)體的發(fā)展受到重要影響，公允價(jià)值因此備受關(guān)注，公允價(jià)值計(jì)量也變成一項(xiàng)值得分析與探究的課題。本文就從公允價(jià)值計(jì)量的機(jī)制基礎(chǔ)著手，探討應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的策略，提高其可靠性與操作性，最大限度發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量；應(yīng)用

中國(guó)于2006年2月頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值在其中作為計(jì)量屬性出現(xiàn)，但關(guān)于它的爭(zhēng)議由來已久，特別是最近幾年國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)動(dòng)蕩不安，更激起社會(huì)各界對(duì)公允價(jià)值的討論與爭(zhēng)議，只有充分認(rèn)識(shí)公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)它的有效應(yīng)用，才能促使其發(fā)揮作用與功能，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)

如果由主體基礎(chǔ)界定公允價(jià)值，那么在該邏輯基礎(chǔ)上，買入價(jià)格就是依據(jù)報(bào)告主體的實(shí)際交易估計(jì)公允價(jià)值，而脫手價(jià)格則是指報(bào)告主體在市場(chǎng)售賣資產(chǎn)估計(jì)的售價(jià)；在用價(jià)值則是依據(jù)報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)與產(chǎn)生未來現(xiàn)金流的能力估計(jì)公允價(jià)值。理性購(gòu)買者在取得資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該使在用價(jià)值不比買入價(jià)值低，反之，如果企業(yè)沒有出售資產(chǎn)，就意味著在用價(jià)值比脫手價(jià)值大。因此，在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)就必須明確它面向的特定時(shí)點(diǎn)，是過去還是現(xiàn)在或是未來，面向過去的是歷史成本，面向現(xiàn)在的是現(xiàn)行市價(jià)、重置成本與可變現(xiàn)凈值等，面向未來的是面值[1]。與此同時(shí)，必須明確公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)，究竟站在投入角度計(jì)量還是站在在用角度或產(chǎn)出角度計(jì)量，重置成本與歷史成本是站在投入角度計(jì)量的，現(xiàn)值是站在在用角度計(jì)量的，現(xiàn)行市價(jià)與可變現(xiàn)凈值是站在產(chǎn)出角度計(jì)量的。如此，企業(yè)就可以提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性與可操作性，發(fā)揮其應(yīng)用價(jià)值。

二、公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用提高策略

（一）理順公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則的關(guān)系

中國(guó)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的要求不僅是通過公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則加以規(guī)范，還在其他準(zhǔn)則中提出很多規(guī)范要求，前者規(guī)定一般性公允價(jià)值計(jì)量以及披露問題，后者基于會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，規(guī)定各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量和披露的方式與形式。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則之間是一般和個(gè)性、指導(dǎo)和被指導(dǎo)的關(guān)系，但需要進(jìn)一步完善。因其他具體準(zhǔn)則中分散著對(duì)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的要求與項(xiàng)目，所以務(wù)必要將各個(gè)準(zhǔn)則的銜接關(guān)系處理好；或者對(duì)其他準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，進(jìn)一步明確公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則占據(jù)的指導(dǎo)性地位，以便全面充分應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量。

（二）完善現(xiàn)代企業(yè)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)控

中國(guó)企業(yè)管理關(guān)系的建立尚不完善，但只有完善建立現(xiàn)代企業(yè)管理體系，明晰各部門的職責(zé)，將內(nèi)外部監(jiān)控落到實(shí)處，才能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用[2]。一是企業(yè)的組織管理。部分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)并不合理，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)甚至獨(dú)攬大權(quán)，把握所有經(jīng)濟(jì)命脈據(jù)不透露，很難滿足應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的透明公正交易的要求。所以企業(yè)要深化改革，把任命制改為選舉制，分離企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、行政、監(jiān)管等部門的職責(zé)，使其相互監(jiān)督、相互約束。二是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。很多企業(yè)缺少必要應(yīng)急策略，面對(duì)大的錯(cuò)漏沒有方法補(bǔ)救。企業(yè)一般更注重事故風(fēng)險(xiǎn)、忽視金融風(fēng)險(xiǎn)，因而并未設(shè)立經(jīng)濟(jì)應(yīng)急策略，當(dāng)遭受巨大經(jīng)濟(jì)沖擊時(shí)無法很好地提供公允價(jià)值信息，最終因判斷錯(cuò)誤而遭受損失。所以現(xiàn)代企業(yè)要加深對(duì)經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)各種各樣的突發(fā)情況。三是企業(yè)的信息管理。大多數(shù)企業(yè)目前沒有掌握信息的有效獲取方法與途徑，應(yīng)嘗試設(shè)立內(nèi)部信息收集部門，由專人負(fù)責(zé)收集、整理市場(chǎng)信息，并充分核實(shí)，為應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量奠定信息基礎(chǔ)。四是企業(yè)的監(jiān)督管理。企業(yè)內(nèi)部制度與制約策略沒有真正發(fā)揮作用，這和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、用人機(jī)制以及人員素質(zhì)等有關(guān)，應(yīng)保證監(jiān)管人員和被監(jiān)管人員不存在利益關(guān)系，不能任人唯親，要選擇有素質(zhì)的人，確保監(jiān)管人員的品德與技能都過硬，同時(shí)落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，提高公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用效果。

（三）加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

目前，掌握金融知識(shí)、資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)、資本市場(chǎng)評(píng)估知識(shí)等的高端復(fù)合型會(huì)計(jì)從業(yè)人才是國(guó)內(nèi)最需要最緊缺的，企業(yè)要想合理地估計(jì)公允價(jià)值并很好地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，就應(yīng)保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備足夠高的業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)水平，用專業(yè)判斷與主觀認(rèn)知確定企業(yè)的公允價(jià)值。計(jì)量公允價(jià)值的程序十分復(fù)雜，廣泛涉及到選取變量、使用模型、調(diào)整估值結(jié)果等諸多方面，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于應(yīng)用公允價(jià)值還處于初級(jí)探索階段，不僅程度淺，且范圍小，尚未形成統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量指南，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)下也沒不具備確定公允價(jià)值的專業(yè)知識(shí)。所以在新的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員的全面性知識(shí)與技能培訓(xùn)，同時(shí)要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員堅(jiān)持不斷吸收新知識(shí)、學(xué)習(xí)新技能，持續(xù)擴(kuò)展自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，基于相關(guān)行業(yè)知識(shí)很好地估算企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。

三、結(jié)語(yǔ)

為利益相關(guān)方提供有用的、可靠的財(cái)務(wù)信息是十分有必要的，是決策有用觀提出的必然要求，但預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并提供準(zhǔn)確信息并不是會(huì)計(jì)計(jì)量的職責(zé)，如果僅因公允價(jià)值影響金融穩(wěn)定性就放棄公允價(jià)值計(jì)量，顯然無法順應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，無法滿足投資者的會(huì)計(jì)信息需求，急需理順公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則的關(guān)系，同時(shí)完善現(xiàn)代企業(yè)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)控，并提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，從而提高公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用水平，促進(jìn)金融經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李杰，張忠慧.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量研究[J].中國(guó)商論，2016 （04）：32-34.

[2]張娟娟.公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017 （04）：104+106.