經濟責任審計與審計理論創新分析

李小玲

摘 要 經濟責任審計是一種新的審計制度，是在原有的經濟審計制度、審計理論和審計方法等方面的創新，是在我國經濟審計實際情況的基礎上形成的一種新的具有中國特色的審計制度。這種新的經濟責任審計制度的形成有十分重大的意義，這不僅對我國民主政治建設有著積極意義，而且在我國完善領導監督機制、加強廉政建設、維護經濟安全等方面有著積極意義。因此，本文就從經濟責任審計與審計理論創新的角度展開分析和論述，希望為審計理論創新過程中遇到的問題提供有價值的建議，同時也希望能夠促進新的審計理論的形成。

關鍵詞 經濟責任審計 審計理論 理論創新

一、引言

經濟責任審計就是指在原有的審計制度、審計理論和審計方法等方面的基礎之上形成的創新，并結合我國經濟審計的實際情況而形成的一種新的具有中國特色的經濟審計制度。在2010年經濟責任審計制度正式被公布，并以法律法規的形式被正式建立，并在我國審計行業引起了廣泛關注。這個經濟責任審計制度的正式宣布，就意味著這必然會對我國的審計制度、審計方法及審計理論產生新的影響，對形成中國特色的審計系統、審計理論有著積極的促進作用。因此，本文對經濟責任審計在審計理論與審計方法的創新展開闡述和總結歸納。

二、經濟責任審計在審計制度方面的創新

經濟責任審計制度作為我國審計制度方面的創新之舉，它與原來的審計制度相比較，主要的不同點體現在經濟責任審計制度是在我國實際情況的基礎之上，對特定組織或者國企的領導人、首要負責人展開的經濟審計工作，其特點是根據我國的實際情況而進行的改革創新，因此其是具有中國特色的。另一方面，我國經濟責任審計制度的成功必然會對世界審計行業產生重大意義。

三、經濟責任審計關于審計關系人的理論創新

根據以往的審計制度，審計關系人主要有審計人、被審計人、委托人三方。審計活動也在這三方中展開，其中審計人就是審計活動的實施者，被審計人就是資源財產的管理者，而委托方是財產的投資人或所有權的擁有者，但在我國委托方一般是我國的黨組織。隨著我國社會經濟的發展，經濟責任制度的改革創新，關于審計關系人的理論也會有相應的改革創新，以適應經濟責任審計制度的發展。由于我國黨組織作為我國的委托方，這在一定程度上意味著，必須對黨組織代表下的根本利益和財產最終擁有人的利益這兩者展開深入探索，進而形成審計關系人的理論創新。

四、經濟責任審計在審計目標方面的理論創新

審計目標理論是審計系統中的重要內容之一，表象層面、中間環節、本質部分是審計目標發展由淺至深的三個不同發展階段。其中，表象層面審計活動的目標是提高財務信息及其他相關信息的質量，而關于財務信息質量的提高主要從信息的透明度、公允性等方面著手。中間環節審計活動的目標是考察相關的經濟活動，主要是指在審計過程中應堅持的原則、審計活動實施的參考標準，目的是為了促進經濟責任審計活動的順利完成。此外，經濟責任審計制度的創新在一定程度上也是審計目標的理論創新，其創新內容主要體現在監督領導負責人的經濟責任的履行情況、監督經濟領導責任人相關權利的行使問題等等。

五、經濟責任審計在審計方法上的創新

審計模式就是指組織審計活動的方式方法，保證審計活動順利進行的有效途徑，而審計模式的工作步驟主要有：第一步是優化審計資源配置；第二步是審計風險控制；第三步是審計程序的規劃；第四步是審計證據的收集；第五步是審計結論的形成。在現代經濟責任審計制度中，其審計方法主要包括以下三種：賬表導向模式、風險導向模式、制度導向模式。而“導向”作為這三種方法的共同特征，從始至終都體現在審計活動中，并引導審計活動得以順利完成，對審計活動的實施產生很重要的作用，主要表現在以下幾點：第一，組織、引導整個審計活動的順利完成；第二，在審計活動中，制定活動所需的相關計劃及方案；第三，根據具體的審計活動，選擇使用的審計方法；第四，在審計活動的實施過程中，完成審計工作的證據收集工作；第五，做好審計工作的最后評價及建議工作。經濟責任審計制度實施之后，相關審計模式的創新也由可能性轉變為現實性，還為審計模式的創新提供了其他選擇。在創新過程中，值得我們注意的是，我們必須把監督領導責任人的責任履行情況作為經濟責任審計工作的起點，從其責任人的角度來考慮其相關經濟責任的履行情況，并且在審計活動中的證據收集環節中，也需要把領導責任人的職責履行情況作為審計工作展開的有利參考。另一方面，在對原來的審計模式進行改革時，要全面地展開經濟責任審計制度，以此找尋兩者之間的關系，使經濟審計模式的創新隨著經濟責任審計制度的創新發展而發展。

六、經濟責任審計也促成了審計功能的創新

通過實驗得知，當社會經濟的發展在取得進步時，其經濟審計制度也需要緊緊跟隨社會經濟發展的腳步進行相應的創新變化，而經濟責任審計制度的發布實施，也滿足了隨社會經濟發展審計功能也會發生相應的創新。目前的經濟責任審計制度實施問責制，要求落實責任，不僅能夠推動我國政治的廉政建設，推動我國經濟的可持續發展，還能夠對完善我國的監督制度、政治建設制度等政治及法制方面產生積極的影響。

七、經濟責任審計在審計報告模式上的創新

經濟責任審計還在審計報告模式上有一定的創新，它在一定程度上改變了原來審計報告的內容、形式。原來審計制度的主要內容是根據實施標準針對財務信息、財務收支情況及相關經濟活動情況展開的審計、審計結果和意見。另一方面，審計報告出來后，需要抄送給審計委托人、被審計人，并需要對審計委托人負責。而現在的經濟責任審計制度不僅包括原有審計制度的內容，還包括對領導責任人履行職務情況的評價，并且還要求在審計報告出來后，需要抄送給被審計人的領導及單位、本級政府的行政首長及一些相關的單位。此外，值得注意的是，由于經濟責任審計制度是一個創新之舉，因此在審計報告的內容、形式及審計結果、抄送對象等問題還急需完善和提高，需要參考國內外的先進經驗及專業人士的努力研究，促進其不斷地完善。

八、經濟責任審計推動了審計職業制度的創新

經濟責任審計制度的頒布到法律法規的落實，進而把經濟責任審計制度實現的可能性轉變為現實性，這必然會在審計職業制度中成為一大創新之舉。并且在經濟責任審計制度的創新過程中，還需要參考國外的成功經驗，展開分析研究，進而推動經濟責任審計制度在我國的實施，還能夠對經濟責任審計制度的管理、考核及業務范圍等方面提供明確的規定，還能夠對經濟責任審計制度的完善起推動作用，能夠滿足市場對審計制度的要求，從而促進審計制度的系統化和全面化。

九、結語

經濟責任審計是在我國經濟審計實際情況的基礎上，形成的一種新的具有中國特色的審計制度。本文從上述幾方面對經濟責任審計制度展開了論述，進而滿足我國市場對審計制度創新的需求，進一步使我國的審計制度全面化和系統化。同時，對我國的民主政治建設、領導監督機制、加強廉政建設、維護經濟安全等方面有積極意義，從而為其提供有價值的參考建議。

（作者單位為四川泛華航空儀表電器有限公司）

參考文獻

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