建設(shè)工程暫估價項目管理主要風險及審計方法

孫志軍

摘 要 本文介紹了建設(shè)工程中暫估價項目出現(xiàn)的原因，列舉了管理過程中的常見風險點，并詳細介紹了查證暫估價項目審計查證的方法。

關(guān)鍵詞 建設(shè)工程 暫估價項目 風險 審計

建設(shè)項目在工程招投標階段，招標人常常因為工期緊張、某些專業(yè)分包工程的設(shè)計深度不足、部分材料設(shè)備的標準不明確或品質(zhì)檔次等參數(shù)暫時無法確定，在招標文件中把這些專業(yè)工程、材料設(shè)備的價格以暫估價的形式列表暫定。一方面，暫估價設(shè)置解決了工程招標的完整性問題，縮短招投標周期，降低了招投標難度；但另一方面，采購價格的差異，往往決定招投標工作的成敗，決定著建設(shè)工程是否能順利實施，對控制工程項目造價、確保工程質(zhì)量起著重要作用，如果忽視，會嚴重影響對工程項目投資、進度和質(zhì)量的控制，也會給工程竣工結(jié)算帶來重重困難。

一、暫估價項目管理的主要風險

（一）缺乏相應(yīng)規(guī)范，風險責任劃分不明確，對暫估價項目約束不足

暫估價材料是甲方為了確保工程質(zhì)量而對中標企業(yè)在選擇主要材料時的一種控制手段。該項目費用在工程招標時是包含在中標施工方的合同價中的，選擇權(quán)在業(yè)主，而采購合同簽訂權(quán)卻在施工方，材料采購風險責任劃分不明確，由于個別業(yè)主或施工方對材料的品牌偏好不同，采取暫估價材料采購存在困難，一旦出現(xiàn)風險各自推脫責任，影響工程質(zhì)量與進度。

同時，承發(fā)包雙方在合同中對暫估價的采購定價程序及結(jié)算方式約定也不夠明確，導(dǎo)致施工過程中，部分承包人對材料（專業(yè)工程）暫估價采購和管理漠不關(guān)心，由業(yè)主全權(quán)代理；部分承包人在暫估價材料采購價格上附加過多的總承包服務(wù)費。竣工結(jié)算時暫估價的調(diào)整還可能存在爭議。

（二）采購監(jiān)管存在盲區(qū)，定價不透明，存在規(guī)避招標及暗箱操作等違法行為

招標文件的主要合同條款中指出“暫估價的價格與質(zhì)量要求確認辦法是甲（建設(shè)單位）、乙（總包單位）雙方共同組織招標或市場詢價，由甲方、乙方、監(jiān)理方和審計方共同簽字確認”。事實上甲乙雙方是兩個利益矛盾體，難以相互配合完成招標詢價工作。總包單位基于利益最大化，與建設(shè)單位意見很難一致，使得共同組織招標或詢價工作以及價格確認工作十分艱難。招標人在發(fā)布暫估價格時往往過于籠統(tǒng)，對價格的組成明細缺少說明，如材料暫估價的組成，是否包含采購管理費及現(xiàn)場保管費，暫估價發(fā)布價格時缺少內(nèi)容界定，因此在隨后確定的分包價款及材料價格無法與之對應(yīng)，也會在結(jié)算時引起爭議。

（三）工程實施過程中，暫估價未經(jīng)過聯(lián)合招標時，共同詢價及認價存在風險

暫估價材料的出現(xiàn)，理論要求是結(jié)算時按實調(diào)整，在設(shè)置時未考慮或不可能充分考慮暫估價以后實際變動的因素，有可能會導(dǎo)致突破招標人的投資規(guī)模，使投資規(guī)模嚴重失真。作為甲控乙購的材料，往往采購價格過高時造成招標方的損失；價格過低時，因總包企業(yè)自身利益受損害會拒絕采購。由建設(shè)單位和投標人雙方共同組織招標詢價，確認價格是較為理想化的實施模式。但事實上，二次招標詢價過程中很難充分競價。鑒于以上種種原因，導(dǎo)致暫估價的確認價比正常價格高，使得建設(shè)單位增加工程造價。

（四）暫估價項目占工程總造價的資金比重過大，存在造價失控風險

暫估價是據(jù)實調(diào)整結(jié)算的，無形中把施工單位的風險轉(zhuǎn)移給建設(shè)單位，如材料及人工的漲價風險。暫估價占總價比重越大，造成后期工程變更數(shù)量更多、金額更大，有可能會突破投資規(guī)模，不僅影響后期的現(xiàn)場施工管理和工程決算，而且大大增加了建設(shè)單位的風險，造成投資失控。

二、審計查證方法

（一）書面檢查法

一是調(diào)閱招投標準備階段資料，審查總包招投標文件有無暫估價項目。對列示暫估價項目的設(shè)備和材料采取了何種方式采購，是否按規(guī)定招投標；關(guān)注招投標的程序和方式是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，關(guān)注是否存在有意違反招投標程序的時間規(guī)定而導(dǎo)致的串標風險。

二是調(diào)閱暫估價項目的招投標資料。審查招標文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準確地表述招標項目的實際狀況；關(guān)注招標文件是否全面、準確地表述招標人的實質(zhì)性要求；施工現(xiàn)場的實際狀況是否符合招標文件的規(guī)定；是否對投標策略進行評估；是否考慮投標人在類似項目及其他項目上的投標報價水平；評標標準是否公正，是否存在對某一投標人有利而對其他投標人不利的條款；采購價格是否合理，有無層層加價、違規(guī)指定供貨商、轉(zhuǎn)手倒賣材料等問題。

三是注重對合同的審查。重點關(guān)注合同對暫估價項目有無約定品牌、價格等關(guān)鍵要素的確定方法；關(guān)注合同履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性；關(guān)注采購合同與財務(wù)結(jié)算、計劃、設(shè)計、施工、工程造價等各個環(huán)節(jié)銜接的管理情況；關(guān)注是否存在因脫節(jié)而造成資產(chǎn)流失問題；關(guān)注合同履行中的差異及產(chǎn)生差異的原因，有無違約行為及其處理結(jié)果是否符合有關(guān)規(guī)定。

（二）分析性復(fù)核法

一是審核施工單位所訂購的各種設(shè)備、材料是否符合已報經(jīng)批準的設(shè)計文件和基本建設(shè)計劃；將實際采購數(shù)和施工圖紙數(shù)進行對比分析，分析設(shè)計圖紙數(shù)量和實際采購數(shù)量差的原因；重點關(guān)注施工單位簽假合同、多開發(fā)票、開假發(fā)票等套取建設(shè)資金的問題。

二是審核材料采購合同和付款情況，分析合同和付款的真實性。審核材料入庫、出庫記錄，分析實際購貨數(shù)量；審核工程資料和監(jiān)理資料，主要材料進場監(jiān)理簽字情況，關(guān)注材料采購的真實性。

三是審核材料采購單價情況。審核材料采購招標資料，通過審核各標段在同一時期、采購?fù)恍吞柕牟牧系膬r格差，分析產(chǎn)生價差的原因，比較材料實際采購價格與暫估價格的差異；重點關(guān)注暗箱操作，指定供應(yīng)商和產(chǎn)品以及材料采購人員收取回扣造成的價格上抬。

四是核對材料供應(yīng)商合同、發(fā)票和收款情況；審核發(fā)貨單、銷售記錄等情況；審核資金使用情況，注意查找資金回流問題。

（三）詢價法

詢價是對暫估價材料采購進行審計而發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵。比價原則主要是同質(zhì)比價、同價比質(zhì)、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價。一是直接與生產(chǎn)廠商聯(lián)系，咨詢價格；二是與銷售商、代理人和經(jīng)紀人溝通，了解該產(chǎn)品的價格；三是通過互聯(lián)網(wǎng)查詢價格，如可以在建委網(wǎng)站或是價格公示信息平臺查詢；四是自行市場調(diào)查或信函詢價。

（四）訪談法

圍繞審計目標，設(shè)計訪談與詢問提綱，并根據(jù)后期的進展與審計發(fā)現(xiàn)情況及時調(diào)整訪談重點。通過訪談了解暫估價材料招投標、品牌及價格認定、后續(xù)管理、款項結(jié)算的管理流程，重點關(guān)注項目的招投標、品牌及價格認定、材料進場、款項結(jié)算等重點環(huán)節(jié)，關(guān)注管理流程是否完善、品牌及價格認定是否合規(guī)、是否存在延誤工期的可能、是否存在徇私舞弊等問題。

（作者單位為中國建設(shè)銀行審計部）endprint