企業全面預算調整應用探討

【摘要】全面預算反映了企業在特定期間的資源配置狀況和經營活動的詳細安排，但在特定期間內，由于市場環境及企業情況不可避免會發生變化，全面預算調整時有發生，并成為全面預算執行的關鍵環節。本文通過LH公司全面預算調整的探討，以期為企業全面預算調整應用提供有益借鑒和參考作用。

【關鍵詞】全面預算 調整 應用

常言道，凡事預則立，不預則廢，目前全面預算管理已經成為企業不可或缺的管理工具，在當前瞬息萬變的環境下，企業需要及時進行全面預算調整，從而通過預算管理來實現戰略目標和戰略規劃、落實經營目標。

一、全面預算、全面預算調整相關概述和認識

（一）全面預算概念及組成

全面預算是企業在戰略規劃和預測、決策基礎上，以數量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃。全面預算通常包括業務預算、專項預算和財務預算。全面預算管理是一個持續改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執行和預算考評三個階段。

全面預算管理中，預算執行是有效貫徹落實預算目標的過程，因此在全面預算管理中非常重要。預算執行階段主要包括預算分解、預算執行、預算分析、預算控制、預算調整等內容。全面預算調整指當企業內外部環境或者經營策略發生重大改變，致使預算的編制基礎發生了變化，或者將導致預算執行發生重要偏差，原有預算已不再適宜時而進行的預算修改。

（二）全面預算調整原則及程序

全面預算調整主要需要遵循以下原則：應該符合企業發展戰略、經營目標及現實情況，重點調整預算執行中重要的、非正常的關鍵性差異方面；應該尋求最優化，并且客觀可行；應當謹慎，調整次數盡可能少，否則會模糊預算目標，使得全面預算管理空心化。

全面預算應該具有嚴肅性，經批準下發后，一般不予調整。如果確需調整的，應當履行嚴格的審批程序。預算調整主要包括申請、分析、審議、批準等主要程序。

二、LH公司全面預算調整現狀分析

LH公司（下稱“公司”）是一家香港上市公司的全資子公司，主要從事藥品研發、生產和銷售，在細分領域市場中處于領先地位。公司實施全面預算管理已經超過十年，公司對各職能部門及所屬分（子）公司按年度預算指標進行考核，公司在全面預算管理中積累了一定經驗。本文通過對公司全面預算調整的現狀分析，以期為企業全面預算調整應用提供有益借鑒和參考作用。

（一）公司全面預算調整分類

公司將全面預算調整按照層級分成了兩類：公司層面預算調整及預算執行單位層面預算調整。公司層面預算調整是指改變公司年度預算目標，而預算執行單位層面預算調整是指不改變公司年度預算目標只改變預算執行單位預算指標，而該部分預算調整在公司年度預算目標內進行消化。

公司層面預算調整是指公司因下列原因對其年度預算目標進行的調整，年度目標調整是對公司預算進行的全面調整：A.市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，或者預算的編制基礎發生重大變化，致使整體經營預算總目標在實際執行過程中出現正負30%以上的偏差，且預計在經營年度余下時間內會繼續保持這樣的偏差時；B.公司經營戰略發生重大調整；C.股東會對企業提出新的要求。

預算執行單位層面預算調整是指在預算執行過程中，預算執行單位由于經營管理需要和其他因素變化，導致該預算執行單位無法完成年度預算指標而進行的預算調整。預算執行單位層面預算調整根據公司組織機構包括多層，預算執行單位層面預算調整實行上一級預算負責人審批負責制。該部分調整在本預算年度內的其他月份和其他預算執行單位予以平衡和彌補完成。

公司通過將全面預算調整按照層級進行分類，通過權責利清晰化，完善預算調整機制，能讓公司安全經濟地實現全面預算調整，更好地發揮全面預算管理的作用。

（二）公司全面預算調整組織及調整流程

公司制定了完善的預算管理制度，并且形成了完善的預算管理組織及預算調整流程。

公司預算管理的組織機構包括股東會、董事會、管理委員會、財務中心、人事行政中心、預算執行單位：股東會為公司全面預算管理的權力機構，負責審議批準公司的年度預、決算方案，并負責審批公司層面預算調整；董事會為公司預算管理的決策機構，負責制定公司的年度預、決算方案，并負責審批按程序需要董事會審批的預算執行單位層面預算調整，負責審議公司層面預算調整；管理委員會為公司全面預算管理的日常運行決策機構，負責組織執行全面預算，負責公司層面預算調整審議，審批或審議按程序需要管理委員會審批或審議的預算執行單位層面預算調整；財務中心負責全面預算管理領導和日常工作，必要時可在預算管理中視情況加入相關業務部門人員，負責公司預算調整的協調、分析；人事行政中心負責根據財務中心提供的各預算執行單位預算執行情況和預算管理情況方面的信息對各預算執行單位全面預算管理進行考核的實施和獎懲的落實；預算執行單位包括企業內部各職能部門及所屬分（子）公司，負責組織開展各全面預算的編制工作，并嚴格執行批準下達的預算，視情況需要提出預算調整申請。

對于全面預算調整，公司制定了嚴格的調整流程。由各預算執行單位根據需要提交預算調整申請表，經預算執行單位負責人審批后提交上一級預算負責人審批，轉財務中心進行預算調整分析，財務經理根據預算調整的內容結合年度預算執行情況，作出不予調整、公司層面預算調整、預算執行單位層面預算調整等判斷，并提交給上一級預算管理機構。公司層面預算調整需要管理委員會審議后提交董事會進一步審議，然后由股東會最終審批。預算執行單位層面預算調整只需要上一級預算負責人審批即可。所有全面預算調整最終由財務中心進行書面備案并調整相關預算指標，人事行政中心據此進行相關考核調整。

（三）公司全面預算調整具體細則

公司對預算調整細分為超預算事項調整和預算外事項調整，并對兩種不同類型預算調整的審批流程進行了細化。同時，根據公司實際情況，重點加強固定資產預算項目（購買車輛及房產需要單獨申請）、研發投入項目、資產減值損失或處置損失項目、管理人員薪酬總額等項目的全面預算調整的管理。

三、LH公司全面預算調整的改進建議

經分析，公司建立了較完善的全面預算調整的組織機構、制度、流程，經過不斷改進，取得了良好的管理效果。為了更好的進行公司全面預算調整管理，從而使得公司全面預算管理更進一步，公司需要加強以下兩方面改進：

（一）完善跟蹤分析全面預算調整事項

正如亨利·法約爾所說“在一個企業，控制其目的就是要指出計劃執行過程中的缺點和錯誤，以便加以糾正和防止重犯。”對于一個企業的預算管理來說，持續改善和跟蹤衡量顯得尤為重要。

公司應該跟蹤分析全面預算調整事項，包括調整事項的動因、執行的情況、對公司的影響以及調整前后情況分析。公司應定期召開預算調整反饋會議，研究討論全面預算調整執行情況。跟蹤分析全面預算調整事項不僅為預算執行提供強有力的支撐，也能為下一年的預算編制打下扎實的基礎。

（二）嚴格控制全面預算調整次數

公司通過將全面預算調整按照層級進行分類，完善了全面預算調整機制，但同時在預算執行中全面預算調整次數相對比較多。公司應嚴格控制全面預算調整次數，防止年度預算目標和預算執行單位年度考核目標的隨意改變。預算調整并不是改變目標，而是改變軌道為了實現目標。

全面預算反映了企業在特定期間的資源配置狀況和經營活動的詳細安排，但在特定期間內，由于市場環境及企業情況不可避免會發生變化，全面預算調整時有發生。在繁雜多變的競爭社會，企業加強全面預算調整管理顯得越來越重要，企業應該從組織機構、預算制度和預算流程中對全面預算調整進行全方位高層次的設計，在預算執行中重視全面預算調整，從而為完成企業經營目標提供強有力的支持。

參考文獻

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務.中國財經出版傳媒集團經濟科學出版社.2017.

[2]羅伯特·S.卡普蘭，安東尼·A.阿特金森.高級管理會計（第三版）.東北財經大學出版社.2007.

[3]工業管理與一般管理.亨利·法約爾.機械工業出版社. 2007.

作者簡介：李華（1984-），男，漢族，江西贛州人，本科，中級會計師，注冊會計師，現供職于寧波立華制藥有限公司。endprint