關于醫院會計內部控制的幾點思考

黃利

摘要：醫院會計內部控制制度是醫院會計制度的重要組成部分，是約束人員按制度辦事的重要監督手段，是醫院為實現既定的目標而制定的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。本文對醫院會計內控制度建設進行了有益探討，以供借鑒。

關鍵詞：內部控制；醫院；財務管理

一、醫院會計內部控制的重要作用

（1）保證會計資料的正確可靠性，防止差錯的發生。正確無誤和完整無缺的會計記錄以及其他業務資料是了解過去、控制現在、預測未來和進行決策的重要依據。醫院財務部門通過在經濟業務過程中采取程序控制、手續控制和憑證編號、復核、核對等等措施，使經濟業務和會計處理得以相互聯系和制約，做到內部相互監督，從而防止錯誤發生。即使發生了錯誤，也易于自檢糾正，保證了會計記錄的正確和完整。

（2）保證醫院資產的安全完整。建立內部控制采取嚴格的控制措施，特別是不相容業務得以分開，形成一種內部相互牽制的關系。同時實行資產定期盤點核對制度，從而使資產的收、付、存、用得到嚴密的控制，有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，確保醫院資產的安全與完整。

（3）保證國家法律、法規、衛生部相關規章以及醫院內部管理制度的實行。內部控制規定了處理各種業務所必須遵守的各種憑證和傳遞手續，無論國家法律法規還是醫院自身內部制定的制度都能在醫院中得到有效貫徹執行。

（4）有助于改善醫院的經營管理水平，提高醫院的經營效率。醫院建立健全會計內部控制后，可以清楚劃分財務及其他相關部門各項分工，明確責、權、利，從而形成有效的員工激勵制度，提高工作效率，加強工作責任心，改善醫院的經營管理水平，實現取得可喜的社會效益與合理的經濟效益的財務管理目的。

二、當前醫院會計內部控制存在的問題

（1）對會計內部控制的重要性認識不到位，導致會計內部控制發展的基礎薄弱，部分醫院尚未建立有效的內部控制制度，或者會計內部控制制度不完善，沒有形成整體系統。其原因就在于醫院的管理層對會計內部控制的重要性認識不到位，或者存在誤解，片面認為會計內部控制只是會計資料、資產安全控制等，致使醫院會計內部控制制度流于形式。

（2）制度不完善，資金的使用隨意性很強。有的醫院雖然建立了一些會計內部控制制度，但也僅僅是把一些業務上的規章制度當作是會計內部控制制度，不僅缺乏科學性和嚴謹性，還忽視了內部控制是業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制，嚴重影響了執行的效果。如很多醫院在2015年新預算法實施后，也建立了預算管理制度，但制度不完善，基本沒有發揮作用。執行過程中臨床科室會因“病人迫切需要”等原因而臨時采購金額不小的物質，現行財務制度無法通過預算控制達到有序使用資金。

（3）會計人員配備不足、素質不高，導致相互制約和監督失靈。不能及時按需引進高素質的會計人員，導致會計人員的配備嚴重不足素質不高，不相容機構及崗位交叉或兼任現象在一些中小型醫院較為常見，缺乏會計人員的相互制約和相互監督機制。貪污、挪用公款公物等現象時有發生。

三、醫院會計內部控制的完善措施

1.提高醫院高層管理者對實行會計內控制度的重要性的認識

無論是上級主管部門還是財政部門，加大對單位高層管理者的培訓，不斷增強他們對會計內部控制的重要性的認識，采取自上而下的方式能更高效推動會計內部控制的建設和執行，能更重視對會計人員的管理和培訓，配備充足的人員，改善內控制度建設的基礎環境。

2.不斷完善制度建設，用好的制度去管事管人

（1）預算控制。預算控制是醫院內部會計制度的重要內容，即要求會計人員對醫院所有的活動經費、收入支出等實行統一核算和統一管理，會計人員需要將預算的情況及其信息進行定期反饋。如果需要用到資金的時候，需要經過嚴格的審批，并根據計劃規定使用，嚴格遵守國家制定的財務管理制度，將資金嚴格控制在標準范圍內，充分達到預算控制的目的，把醫院有限的資金運用到了醫院的建設發展之中，避免資金隨意使用。

（2）授權批準控制。授權控制是指在某項財務會計活動發生之前，單位各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務事項進行處理。授權批準控制要求明確劃分各級管理人員和經辦人員的職、責、權等相關關系，將涉及會計及其相關工作細分到若干具體工作崗位，并根據其崗位性質賦予工作任務職責和權限，確定操作規程、紀律和檢查控制標準，相關人員能夠各司其責各盡職責。

（3）會計業務記錄控制。會計業務記錄控制的基本目的是確保會計信息的可靠，是防止會計信息失真的一項重要措施和手段，包括了會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制等的內容。目前由于許多醫院對應收賬款管理的意識比較淡薄，只做賬面登記而沒有形成和落實催款制度，導致許多應收賬款因長期得不到處理而成為壞賬，金額像滾雪球一樣越滾越大。在提取壞賬準備時，也沒有考慮應收醫療款的資信和信用額度，未按風險程度設置提取標準，從而使應收賬款的賬面信息不準確，進而導致整個會計信息失真。建立健全會計記錄核對制度對有效保護醫院資產的安全完整、保證會計信息的質量具有重要意義。

（4）會計人員素質控制。會計人員素質在會計職業中占很大的比重，優秀的會計人員有著良好的職業素質和政治素質，要實現內部會計制度的建立與落實，在一定程度上決定于會計人員素質的高低。因此，醫院在制定會計制度的時候，要開展崗前培訓，并且為在職人員提供定期進修的機會，不斷提高從業人員的業務素質；第二，醫院加大業績考核力度，實行優勝劣汰；第三，加強對會計人員的道德素質培養，使他們堅持自己的底線原則，有著良好的職業道德素養，形成不貪污、不做假賬的優良作風。

（5）職務、崗位分離控制。一是不相容職務、崗位的分離，這一控制方式對經濟業務有關人員發揮相互制約、相互牽制的作用。二是進行適當的崗位分離，如付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務，以防止舞弊發生。三是單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。四是會計人員應根據醫院的實際工作進行崗位輪轉。建立健全嚴密的職務分離控制制度，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保證醫院資產的安全起著積極的作用。

（6）計算機信息技術控制。建立內部控制管理信息系統，功能覆蓋主要業務控制及流程，系統設置不相容崗位賬戶并體現其職權；健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度，數據處理部門的內部人員要有明確的崗位職責，防止非法操作和越權操作。

醫院會計內部控制制度是保證并監督資產的安全和完整、監督貨幣的合理流動的重要手段。為適應公立醫院改革的需要，醫院會計內部控制制度亟待加強。在實際中不斷摸索，不斷提高醫院內部控制制度和方法的可行性，為醫院的持續發展提供安全的保障。