行政事業單位固定資產審計的風險探究

孫強

摘 要：本文以行政事業單位固定資產的管理現狀為背景，對固定資產審計風險進行了闡述，并就規范固定資產審計提出了相應的對策，以期促進國有資產保值增值。

關鍵詞：行政事業單位；固定資產；審計；風險

一、固定資產審計風險的簡介

固定資產審計風險是指固定資產存在重大錯報、漏報、虛報或隱瞞不報等情況，由于審計人員未能發現，致使發表錯誤的審計意見，造成審計報告信息失真。要識別固定資產審計風險就必須了解固定資產的錯弊表現和風險跡象。

固定資產審計具有以下特點：審計周期長，審計內容多，專業技術性強，審計方式復雜，涉及范圍較廣，知識層次要求較高，相對于財務收支方面的審計，固定資產審計工作的難度更大，這就導致固定資產審計具有較大的風險，所以要加強對固定資產審計風險的關注，對審計風險進行分類匯總，有利于增強審計人員的風險意識，正確認知審計風險。運用有效的手段來控制風險，把風險的危害程度降至最低，并最終提高事業單位的管理水平。

二、固定資產審計風險的常見形式

1.審計人員的綜合素質有待提高

審計人員作為審計工作中主體，其風險意識、技術能力和道德素質都對審計工作產生極其重要的影響。因此，審計人員在進行審計工作時應對風險進行把控，制定明確的審計計劃，并有針對性的關注容易發生風險的關鍵節點；與此同時，只有素質過硬的審計人員，才能忠于行政事業單位持續發展的戰略目標，及時發現運營中存在的風險，并對審計信息的真實性、可靠性、效益性負責，審計結論才能作為重大決策的依據。因此審計人員需要提高政治素養、嚴守職業操守，掌握過硬的業務知識和審計技能。如果審計人員不具備較強的責任心，對繁雜的審計程序進行縮減，就會造成審計結論的失真，從而給審計工作帶來了較大的風險。

2.審計技術與方法運用的局限性

審計技術和方法存在的局限性也是現代審計自身的缺點。例如，審計抽樣方法的應用，審計人員抽取總體樣本的一定比例進行審計，這樣所得出的審計結論本身就會存在誤差，導致審計結論不夠準確，這也給審計帶來了風險。例如，審計分析復合法的應用，使審計程序更加煩瑣，審計工作效率下降，從而給審計工作帶來了較大的風險。

3.被審計單位不配合審計

被審計單位不積極配合進行審計，提供的會計資料不真實或者不完整，存在較大的偏差，這也使得審計人員不能了解被審計單位真實的財務收支情況，也就不能發現被審計單位經營管理中存在的問題，致使審計人員做出了錯誤的審計結論，這也就造成了審計風險。

4.審計機構和審計人員引發的審計風險

當前行政事業單位對審計人員的要求越來越高，審計工作量日漸加大，相應的審計時間卻越來越緊，這種現象造成了審計工作不夠細致，取證極少，審計程序不合規定等問題。審計任務重、時間要求緊，審計工作不細致，導致審計質量日漸下降，這些都將引發審計風險。

5.審計人員的專業能力有待提高

固定資產審計工作體現了較強的技術綜合性特征。在審計工作中，審計人員不僅要對財務專業知識進行熟悉運用，還要掌握豐富的工程技術知識，與此同時工作經驗和職業判斷能力也是必不可少的，組建一支專業能力過硬的審計團隊，是保證固定資產審計工作圓滿完成的前提。

三、固定資產審計存在風險問題

1.管理機構不明確

單位未明確固定資產的管理部門，造成了某些部門同時負責資產管理的情況，固定資產管理責任未予明確，而這些部門的本職事務也很繁忙，這將導致固定資產無人管理，最終致使固定資產流失。在對資產進行管理的過程中，部門之間權利、責任劃分不清，未將權利、責任明確到人。部門間缺乏有效的溝通協作，如果沒有一個獨立的部門來管理資產，久而久之資產將會被單位人員忽視，一些不法人員將會對資產進行私用甚至變賣，導致資產的嚴重流失。

2.管理制度不健全

在單位的經營管理活動中，并沒有建立健全固定資產的管理辦法，造成了固定資產流失的局面。目前固定資產的管理現狀是：管理存在重大缺陷，采購制度和管理約束制度急需完善，資產管理存在一定程度的滯后現象。在當前的管理體制中，新型技術使用較少，從本質上發揮不出管理制度的真正作用。計算機網絡的應用并沒有在單位內部普及，會計水平還停留在原始的手工記賬階段，這也就造成了管理制度上的缺陷。

四、規范固定資產審計的對策

1.提高固定資產的管理意識

對單位的固定資產進行管理，首先要做到登記固定資產臺賬，對固定資產的購置時間、使用年限、品牌型號、規格數量等進行記錄。要提升單位人員對固定資產重要性的認識，對員工和管理人員進行思想教育培訓，把保管好固定資產提升到防止資產流失的層面上，充分提高員工對于固定資產的保護心理。同時單位要對固定資產進行定期或不定期的檢查，避免資產流失。

2.完善行政事業單位固定資產的核算方法

行政事業單位固定資產會計核算要由原先的收付實現制改為權責發生制。權責發生制是以權責發生為基礎來確定本期收入和費用，凡應屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收付，均作為本期收入和費用處理；凡不屬于本期的收入和費用，即使其款項已在本期收到或付出，也不作為本期的收入或費用處理。現階段行政事業單位的會計制度，并不能反映出真實的資產價值，所以需要參考企業的會計制度，對固定資產的實際價值進行計算，同時結合行政事業單位固定資產核算的規定，在購置時一次性列支，并且增設“累計折舊”會計科目，以此來當作固定資產的備抵科目。當今的行政事業單位的固定資產一部分來源于國家撥款，一部分來源于自籌資金或經營收入。因此，行政事業單位應當按照資金的來源，分期計提固定資產折舊。只有這樣，才能對行政事業單位的固定資產進行真實且準確的反映，進而完善固定資產的核算制度。

3.建立健全固定資產使用、調撥、處置等項工作程序

行政事業單位對資產進行購置之后，要對固定資產建立入庫制度，并對固定資產進行記錄后辦理入庫手續，手續可以依據原本的物品發票內容進行填寫，最后需要固定資產管理部門的相關負責人和倉庫的相關負責人進行簽字，當使用部門領取固定資產時，再由領用人員進行出庫簽字，并辦理出庫手續。另外，固定資產的相關管理人員需要建立固定資產卡片賬，必須達到一卡一物的要求。卡片上需要記載的內容有：固定資產名稱、購入時間、使用時間、單價、數量、金額等相關內容。而單位建造的固定資產需要在相關部門進行工程驗收之后，確定固定資產的價值后進行登記入賬。使用部門應該向物品管理部門提交固定資產的采購報告，得到上級領導的批準以后，在進行采購。而在進行固定資產的調撥時，同樣也需要向上級領導提交調撥報告，得到批準之后，方可調出。固定資產卡片賬需要記錄好調入、調出部門，便于日后固定資產檔案管理。

參考文獻

1.江培泉.行政事業單位經濟責任審計的風險分析與防范.中國總會計師，2013（08）.

2.李平.加強行政行政事業單位固定資產管理的思考.農場經濟管理，2005（06）.

（責任編輯：何卉）