內部審計外部化的綜合探究

劉蕊

摘 要：在企業的成長過程當中，內部審計作為自我監督和控制的重要組成部分，扮演著一個十分特殊的角色。特別是在經濟全球化的背景下，要想促進企業的發展，就必須重視內部審計，以適應發展趨勢。目前，內部審計外部化已然成為內部審計發展的新趨勢。因此，使內部審計外部化，最大限度地發揮內部審計的作用，已成為企業發展不可忽視的重要內容。

關鍵詞：內部審計；外部化；獨立性；兩面性；可行性

經濟的高速發展，對內部審計提出了更高標準的要求，內部審計外部化已然成為內部審計發展的新趨勢?？v觀國際，例如美國等發達國家的企業，其內部審計外部化的水平已相對較高。同時，我國對于審計風險、效益審計等方面的重視正在逐步提高，當前內部審計工作中仍然存在著諸多不足，這也使內部審計外部化成了不可避免的趨勢。

一、內部審計外部化的概述

審計按照主體進行分類，其中一類便是內部審計，指的是企業內部設立專職的審計機構，依據相關的法律法規對本企業及其下屬部門的經營管理情況和相關資料等進行審計。內部審計審查企業內部的各項經營活動，及時發現企業經營中存在的問題，并提出改進措施，幫助企業實現既定目標，促使企業健康發展。

1.內部審計工作中存在的問題

（1）企業缺乏具有專業能力的內部審計人員。隨著現代企業制度的建立，對內部審計的要求更為嚴格。企業所需的內部審計人員不再單純的來自于財務部門，審計范圍也不再局限于財務收支審計。起初，內部審計主要以財務審計為主，以檢查錯誤、揭露舞弊行為為主要目的?，F如今內部審計已經逐步拓展到內部控制制度的評價，最終發展到進行經濟效益審計。因此，內部審計人員也必須擁有廣泛的財務知識和管理知識，這樣才能更好地發揮內部審計職能。

然而，長期以來企業未能重視內部審計人員的培訓，更別說投入大量的人力、物力、財力進行后續培養，導致內部審計人員的知識儲備不能緊跟企業的發展，使得內部審計工作的質量有所下降。

（2）內部審計的獨立性?？陀^和公正是內部審計獨立性的兩個顯著特性。而企業內部審計機構處于企業的管理之下，內部審計機構無法處于完全獨立的地位，內部審計的獨立程度有待提高。

從內部審計人員自身來講，審計人員的專業勝任能力決定了其能否揭露受托責任關系中的虛假和違約行為，審計人員的獨立性決定了其是否有權利揭發虛假和違約行為。由此可見，內部審計人員必須同時兼備這兩項能力，才能揭露虛假與違法行為。內部審計人員的意見將會直接影響企業相關人員的利益，審計人員需要獨立于企業利益之外，審計結果才具有客觀公正性。

2.內部審計外部化

（1）內部審計外部化的定義。內部審計外部化，意味著內部審計職能以外包或者合作等形式由外部審計組織來執行。這一概念最早是由安達信、畢馬威等世界著名機構提出，強調企業應該把注意力放在自身核心競爭力的發展上，將內部審計工作交給外部的審計組織來執行。面對競爭市場，合理制定經營計劃，注重自身優勢，把內部審計外部化轉變為內部審計發展的一個重要方向。內部審計外部化主要是指審計主體的外部化，內部審計工作交給外部人員實施，在一定程度上提高了獨立性，并能更好地發揮內部審計的職能。內部審計是企業的重要管理活動之一，有效的內部審計在報表舞弊等具有潛在風險的事件預防上扮演著極為重要的作用，高質量的內部審計可以對資產、經營活動以及會計數據等進行監督，內部審計外部化更能有效發揮審計的監督管理作用。

（2）內部審計外部化的形式。內部審計外部化細分為以下四種形式：①補充，即把部分的內部審計職能交給具有審計資質的第三方，是最簡單的外包形式。企業管理層必須確保內部審計工作順利開展，因此企業將聘請外部顧問在重要審計項目或特殊審計領域提供專業協助。②結合內部和外部審計，也被稱為合作審計。在這一結構中，工作任務由相關審計組進行，團隊成員由內部審計人員和外部審計師分別承擔各自的職責。交由企業內部審計部門來執行的往往是相對于簡單、常規的內部審計程序，而需要較高職業判斷和合理知識結構或者需要專業人員配合的審計活動時則交給外部審計機構完成，例如環保審計、IT審計、程序審計等。③審計管理咨詢主要是指專業組織協助，確保內部審計工作順利開展。其中包括如何制定審計計劃和如何合理安排人員。此外，該服務還包括招聘人員，幫助管理人員確定重要的審計風險領域，這也是會計師事務所原有咨詢服務的延伸。④全部外包，即企業將所有的內部審計工作交于會計師事務所等外部組織來完成，不在企業下設內部審計機構。

二、內部審計的外部化具有兩面性

1.內部審計外部化的優勢

（1）有效提高內部審計的獨立性。盡管內審部門執行監督職能，但是身為企業的內部部門，不可避免地與被審計項目存在利益關系。在利益的牽制下，企業內部審計部門在工作中就有可能無法保持獨立性。然而，內部審計外部化則有效解決了這一問題。外部審計人員獨立于企業的管理層，與被審計對象沒有任何利益關系，能夠客觀公正地執行內部審計工作，提出合理的審計意見。其次，外部審計人員的建議和報告可以直接傳達給董事會或審計委員會，大大提高了審計工作的獨立性。

（2）為企業節省資金成本。由于不斷變化的市場環境，及高素質審計人員的缺乏，使得企業現有的內部審計質量無法滿足企業開展經營活動的要求，這就要求審計人員不僅需要掌握財務、審計方面的專業知識，還需要多元化的知識儲備，而對企業內部審計人員的后續培訓則需要投入大量的成本。把內部審計職能部分或者全部外化后，使企業節約了招募、培訓和管理資金，有效節省了高額的成本費用。企業聘請外部顧問進行工作，也可獲得低產出、高質量的內部審計服務。

（3）優化資源配置，獲得高水準服務。外部咨詢機構由管理咨詢、資產評估、稅務服務等方面的專業人士組成，內部審計外部化使得人力資源得以充分利用和有效配置。另外，外部審計人員工作經歷相對較多，在實際工作中積累了豐富的經驗，能夠對審計主體進行客觀公正的評價，提出合理的審計意見。

（4）集中精力搞好主業。根據市場經濟的發展規律，管理者應該著眼于企業的核心業務，重視提高企業的核心競爭力，合理利用有限的資源，把次要的業務如內部審計工作交由高水平的專業服務機構來完成，以加強自身競爭力。

2.內部審計外部化的劣勢

（1）影響內審職能的完整。內部審計人員對自身所在的企業了解程度較高，更重視內部控制制度的完整性和有效性，而外部審計人員更加注重會計報表的真實性和公正性，二者背景知識的差異可能會影響內部審計工作的效率和效果。因此，審計職能的外部化有可能會破壞內部控制的整體功能?？梢越Y合外部審計機構的優勢，以監督和評價內部控制為依據，監督審計實施的全過程，對風險和收益進行評估并提出合理化意見，以確保企業健康發展。

（2）放棄企業內部審計自身的資源優勢。第一，內部審計人員對企業的經營管理活動和內部流程甚為熟悉，能夠向企業提供更符合長期發展的審計報告和意見；外部咨詢人員只能通過調查、分析和公開信息來評價審計對象，從而影響內部審計工作的質量。第二，內部審計人員極高的忠誠度和高度責任感也是外部審計人員無法與之相比的，審計人員的自身發展與企業經濟效益的好壞息息相關，這使得內部審計人員越發積極地向著企業發展目標前進。

（3）外部審計組織無法完全保證審計獨立性。在個人利益和企業利益互相牽制的情況下，即使是外部審計師，在獨立性、公正性和客觀性方面也會有所偏差。

三、實行內部審計外部化的可行性

從當前的法律法規及相關政策來看，國家制定了一系列針對會計師事務所的管理辦法，會計師事務所也形成了自身的行業自律制度，風險控制制度的建立愈加嚴格，對工作的各方面規則進行明確，因此內部審計外部化符合我國法律法規和制度的相關規定，在執行過程中有法律法規作為支撐。

隨著我國會計服務市場的發展，越來越多具備專業知識能力的杰出人才加入到會計行業中來，使得會計師事務所等機構具備了成熟的執業模式，服務質量日益提高，服務范圍擴展至新的專業領域，更有能力與經驗從事內審工作，內部審計外部化對于企業和外部審計機構的發展起到了積極的作用。

綜上所述，無論是從經濟發展的趨勢，還是從國家的政策支持來看，外部審計機構為企業提供內部審計服務具有較強地可行性，內部審計外部化已然成為內部審計發展的新趨勢。

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（責任編輯：何卉）