試論國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

趙久義

摘 要：針對(duì)國(guó)庫(kù)支付的必要性和作用，本次研究分析了國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出有效的解決方案，為促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式和效果的改進(jìn)，提供一定的理論支持。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；核算

國(guó)庫(kù)集中支付這一功能實(shí)現(xiàn)的前提，需要財(cái)政、國(guó)庫(kù)、支付機(jī)構(gòu)、預(yù)算部門(mén)和銀行等各環(huán)節(jié)的管理系統(tǒng)協(xié)調(diào)運(yùn)作，就根本而言，并不是減輕國(guó)家負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。但從實(shí)際工作過(guò)程來(lái)看，這種方式有助于國(guó)家加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位管理，對(duì)國(guó)家和社會(huì)的發(fā)展而言具有重要意義，因此從社會(huì)發(fā)展意義而言，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行管理，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也需要根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付的變化而進(jìn)行變化，有助于社會(huì)的整體發(fā)展。

一、國(guó)庫(kù)集中支付概述

國(guó)庫(kù)集中支付制以國(guó)庫(kù)特有的單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以完善的財(cái)政支付信息系統(tǒng)以及嚴(yán)格的實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托。支付款項(xiàng)的具體流程，首先要求預(yù)算單位進(jìn)行申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付的執(zhí)行機(jī)構(gòu)或相對(duì)應(yīng)的預(yù)算單位嚴(yán)格審核后，再將資金通過(guò)單一賬戶體系支付給收款人。這種方式由于所有款項(xiàng)全都走單一的國(guó)庫(kù)賬戶，因此政府具有較高的管理能力，能夠顯著增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控能力。而資金僅走單一賬戶，也消滅了腐敗滋生的土壤，有助于加強(qiáng)財(cái)政管理。

二、國(guó)庫(kù)集中支付的作用

從我國(guó)目前社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)情來(lái)看，國(guó)庫(kù)集中支付制度具有高度的必要性和重要性。它有助于國(guó)家掌握行政事業(yè)單位的資金流向，進(jìn)一步通過(guò)財(cái)政資金了解行政事業(yè)單位工作。以國(guó)庫(kù)的單一賬號(hào)進(jìn)行支付，也有助于避免貪污腐敗的發(fā)生。

（1）有利于對(duì)資金的控制。采取國(guó)庫(kù)集中支付的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，最顯著的作用是保證了對(duì)資金的有效控制。由于行政事業(yè)單位由國(guó)家直接掌控，因此通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付，能夠更進(jìn)一步將整體資金使用情況進(jìn)行全面管理。單一的賬戶又簡(jiǎn)化了操作步驟，避免了在操作過(guò)程中出現(xiàn)的資金挪用等問(wèn)題。國(guó)家財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位資金具有了完全的控制權(quán)，也就意味著能夠加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力。

（2）有利于對(duì)預(yù)算的控制。行政事業(yè)單位的發(fā)展資金來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，更需要提高資金使用透明度。通過(guò)國(guó)庫(kù)進(jìn)行集中支付，能夠有效地加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的資金的監(jiān)控，根據(jù)行政事業(yè)單位的預(yù)算報(bào)表，對(duì)資金的使用情況進(jìn)行深入的研究和追蹤監(jiān)管，保證了資金的使用效率。

（3）有利于預(yù)防腐敗，有助于對(duì)腐敗現(xiàn)象監(jiān)管力度的提高。國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的撥款資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶支付，支付流程被簡(jiǎn)化，各級(jí)工作人員插手賬戶資金的環(huán)節(jié)和可能性都降低了，也意味著腐敗問(wèn)題得到了一定程度的抑制。而這種方式也加強(qiáng)了資金審核，同樣使“鉆空子”情況得到了遏制。

三、國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

（1）國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)間的差異。國(guó)庫(kù)集中支付的方式與會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，存在著較大的差異。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，它們都主要用于對(duì)資金收支的確認(rèn)，針對(duì)不同的實(shí)際情況進(jìn)一步調(diào)整。但國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)行政事業(yè)單位原本采用的以收付實(shí)現(xiàn)制為原則的會(huì)計(jì)工作造成了較大的影響。

（2）會(huì)計(jì)入賬依據(jù)監(jiān)管的匱乏性。國(guó)庫(kù)集中支付的出現(xiàn)和不斷改革發(fā)展，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)入賬環(huán)節(jié)工作內(nèi)容出現(xiàn)一些問(wèn)題。國(guó)庫(kù)集中支付在監(jiān)督環(huán)節(jié)是由國(guó)家主導(dǎo)進(jìn)行的，而入賬依據(jù)增加的同時(shí)，也對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了影響。而國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)入賬環(huán)節(jié)的明確規(guī)定，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)入賬的難度加大，監(jiān)管出現(xiàn)了一定程度的空白。

（3）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容設(shè)置不足。現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要求在于，單位需要有單位賬套和基建賬套，這兩個(gè)賬戶是要分開(kāi)設(shè)立的。但是國(guó)庫(kù)集中支付制度卻明確要求和限制了行政事業(yè)單位只能擁有一個(gè)零余額賬戶，一切資金流動(dòng)只能夠通過(guò)這一個(gè)賬戶進(jìn)行，會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行工作容易將兩者狀況混淆，增加會(huì)計(jì)核算工作難度。

（4）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制不足。行政事業(yè)單位對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的認(rèn)識(shí)不足。由于國(guó)家資金支持，單位管理人員在進(jìn)行工作時(shí)，往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)控制制度存在一定的忽視，在建立會(huì)計(jì)控制制度的時(shí)候，并沒(méi)有領(lǐng)會(huì)到這一制度的真正內(nèi)涵，導(dǎo)致建立的會(huì)計(jì)控制制度無(wú)法針對(duì)實(shí)際情況對(duì)工作進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)制度和日常工作中的相互監(jiān)督作用有所不足，也導(dǎo)致了具體的工作過(guò)程中存在監(jiān)督控制方面的不足。

四、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方案

（1）統(tǒng)一規(guī)范規(guī)程。加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付下的行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方案，首先需要統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)入賬的依據(jù)和規(guī)程。行政事業(yè)單位需要保管好票據(jù)，通過(guò)票據(jù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和會(huì)計(jì)核算的管理。因此，統(tǒng)一規(guī)范規(guī)程的主要方式，就是需要加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理。管理票據(jù)的真實(shí)性以及合法性，注意票據(jù)的完整性，在管理的同時(shí)，通過(guò)建立完善的管理制度，對(duì)票據(jù)進(jìn)行強(qiáng)化管理，從而保證對(duì)票據(jù)的管理?yè)碛凶銐虻囊罁?jù)和規(guī)范，提高管理效果。

（2）制定基建會(huì)計(jì)主體。由于行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)的工作和基建會(huì)計(jì)的主體是分離進(jìn)行的，最終是將這兩套財(cái)務(wù)系統(tǒng)得出的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)合匯報(bào)，這也導(dǎo)致了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)主體的認(rèn)知模糊問(wèn)題。因此需要將日常的會(huì)計(jì)工作與基建會(huì)計(jì)進(jìn)行合并，有助于二者之間的統(tǒng)合管理，也可以將兩套體系納入同一個(gè)賬戶中，更加符合國(guó)家的規(guī)定。

（3）加強(qiáng)對(duì)余額賬戶的管理。行政事業(yè)單位中，有一部分有著數(shù)量較多的、非獨(dú)立的核算單位，尤其是某些規(guī)模較大的事業(yè)單位，區(qū)域的跨度相對(duì)較大，在使用同一個(gè)零余額賬戶的情況下，就意味著只要加強(qiáng)對(duì)余額賬戶的管理，就能夠加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位各部門(mén)的會(huì)計(jì)結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督和管理。而國(guó)庫(kù)集中支付的制度也有利于分支部門(mén)和單位直接申請(qǐng)資金，而減少了審核程序。

（4）加強(qiáng)檢查力度。最后，需要加強(qiáng)檢查行政事業(yè)單位賬戶的力度。通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算賬戶的管理系統(tǒng)，通過(guò)銀行的監(jiān)管能力，加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制所涉及的行政事業(yè)單位的賬戶所進(jìn)行的監(jiān)管，擴(kuò)大國(guó)庫(kù)的信息系統(tǒng)所管理的范圍，有效提高銀行賬戶與平時(shí)的一般業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，提高檢查的力度。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）