產品出口中兩種常用報價核算方法的應用

焦聰

摘 要：外貿企業出口產品的報價是影響出口產品競爭力的一個重要因素，合理地選擇報價方法也顯得尤為重要。本文詳細介紹了對外產品出口報價中的成本相加法和盈虧換匯比法兩種報價方法，并以具體實例來分析兩種報價方法的核算過程。通過比較分析，兩種報價方法各自有其優勢和不足，并結合筆者在實際的調研，分析出兩種報價方法在我國外貿企業中的實踐運用，以期為我國外貿企業的報價提供有意義的參考。

關鍵詞：產品出口報價；成本相加法；盈虧換匯比法；實際應用

當前，我國外貿企業在產品出口報價時最常用的是以成本為基礎的成本導向定價法，而成本導向定價法又分兩種：成本相加法和盈虧換匯比法。成本相加法是指把實際成本、費用和利潤加總計算得出的報價；而盈虧換匯比法就是以盈虧換匯比為基礎，以含稅采購成本作為計算利潤的基數，通過相關的公式再計算出口價格。本文主要是根據一具體實例分析了這兩種常用報價方法的核算過程及實際應用。

一、外貿企業出口報價中兩種常用方法的核算成本基礎及舉例

成本相加法是指把實際成本、費用和利潤加總計算得出的報價。生產成本、加工成本、采購成本三部分構成了出口業務的實際成本。生產成本指的是生產企業在生產產品的過程中所花費的成本，由原材料、工資、管理費用等支出構成；加工成本指的是加工企業加工半成品或成品的支出成本；采購成本指的是貿易商從國內供應商購買商品支付的成本，也稱之為進貨成本。對于貿易出口企業，其采購成本就是商品的實際成本，就是向供貨商采購商品支付的成本，這個成本也是增值稅發票上的計稅金額。通常來講，外貿出口企業的采購成本即是供貨商的報價，報價中含增值稅，但增值稅最終是要轉嫁給買方的。由于國家鼓勵出口而推行出口退稅政策，國家會按出口退稅率全額或按一定比例退還外貿企業購買貨物所承擔的稅款，這部分稅款可看作企業的一項收入，所以外貿出口企業的實際成本是含稅采購成本減去出口退稅額。

在出口的實際操作中，會涉及到很多費用，包含國內和國外兩部分費用。國內費用主要包含業務員在取得訂單過程中產生的業務費用、管理費用、包裝費用、加工費用、國內物流費用、商檢費用、報關費用和銀行費用等。國外費用包含貨物運到國外的運輸費用、保險費用和傭金等。對于第一次進行報價的業務員，經常會因為對費用種類不清楚或者估計不準確而造成錯誤報價。而盈虧換匯比法則是以盈虧平衡點為基礎，通過相關的公式再計算出口價格。在使用盈虧換匯比法的計算過程中暫先不考慮費用因素，以含稅采購成本作為計算利潤的基數。盈虧換匯比法的預期利潤實質上是毛利潤，預期利潤的多少不是業務員的主觀意志來決定的，而是由產品的質量、市場行情以及業務員的談判能力等因素決定。本文為了具體說明在以成本為基礎的兩種對外產品出口報價方法的核算過程，特舉出以下實例進行核算。

舉例：上海騰達貿易公司收到美國公司的一個詢盤，需要購買6000雙牛料面革男士棉鞋（一個40英尺集裝箱），在國內當地市場上每雙棉鞋的進貨成本為人民幣90元（含增值稅 17%），經計算進貨總價為540000元（90X6000= 540000元）；包裝費用為每雙3元，在國內的運雜費為12000元，商檢費350元，報關費150元，港雜費900元，其他各種費用合計1500元。公司貸款的年利率為8%，墊款兩個月，銀行手續費率為0.5%（按成交價計），棉鞋的出口退稅率為14%，上海-紐約海運費：一個40英尺集裝箱的包箱費率是3800美元，根據進口商的要求按成交價的110%投保，保險費率為0.85%。如果騰達公司的預期利潤為成交金額的10%，人民幣對美元的現行匯率為6.45。試報每雙的FOB、CFR、CIF價格。

二、產品出口報價中應用成本相加法的實際核算

根據成本相加法原則可得出：出口價格=實際成本+費用+利潤，因此要計算出報價，必須先確定出實際成本、費用、利潤三部分內容。

（一）核算方法分析

1.實際成本的核算：

在本案例中每雙棉鞋的含稅采購成本（進貨成本）為人民幣90元已經給出，所以要確定實際成本，就要核算出口退稅金額。要計算出口退稅金額，必須要先計算出貨價（出廠價），因為出口退稅額=貨價（出廠價）×出口退稅率（1），出口退稅率案例中已給出為14%。

關于貨價（出廠價）的計算，由于含稅采購成本=貨價（出廠價）+增值稅額=貨價+貨價×增值稅率=貨價×（1+增值稅率），案例中的增值稅率為17%，所以貨價（出廠價）=含稅采購成本÷（1+增值稅率）（2） 。

把公式（2）代入公式（1）中，出口退稅額=貨價（出廠價）×出口退稅率=含稅采購成本÷（1+增值稅率）×出口退稅率。把案例中的相關數值代入實際成本的計算公式中就可得出： 實際成本=含稅采購成本（進貨成本）-出口退稅金額=含稅采購成本（進貨成本）-含稅采購成本÷（1+增值稅率）×出口退稅率=90-90÷（1+17%）X14%=79.2308元/雙。

2.實際費用的核算：

按照計算公式，費用=國內費用+國外運費+國外保費+傭金，具體到本案。

關于國內費用，在本案例中的國內費用由包裝費、運雜費、商檢費、報關費、港雜費、其他費用和墊款利息構成。對于墊款利息，案例中沒有直接給出，可由案例中的相關數據計算得出。本案例中公司貸款的年利率為8%，墊款兩個月，所以墊款利息=采購成本×貸款年利率×墊款月數÷12=540000×8%×2÷12=7200元。

所以本案例中的國內費用=包裝費+（運雜費+商檢費+報關費+港雜費+其他費用）+墊款利息=3×6000+（12000+350+150+900 +1500）+7200=18000+14900+7200 =40100元，單位貨物所攤費用=40100元/6000雙=6.6833元/雙。另外，本案例中還涉及到銀行手續費，銀行手續費率為0.5%（按成交價計），所以銀行手續費=報價×0.5%。endprint

關于于國外運費，本案例中的國外費用是指貨物從上海運到紐約的海運費。本案例中的運輸方式是一個40英尺集裝箱，其包箱費率是3800美元，共裝6000雙牛料面革男士棉鞋，所以單雙棉鞋的國外運費=（3800/6000）×6.45=4.085元/雙。

關于國外保費，國外保費=CIF價×（1+保險加成率）×各種保險費率之和。所以本案例中的出口保險費= CIF價×110%×0.85%。

本案例中沒有涉及到傭金，所以在費用的計算中不含傭金。所以對外報價不是含傭價，而是凈價。

3.實際利潤的核算：

根據利潤的計算公式，利潤=報價×預期利潤率。本案例中的預期利潤率為10%，所以在本案例中，利潤=報價×10%。

（二）FOB、CFR和CIF三種價格的核算分析

1.對于FOB價：

FOB價=實際成本+國內費用+銀行手續費+預期利潤。即FOB價=79.2308+6.6833+FOB價×0.5%+FOB價×10%=85.9141+ FOB價×10.5%，等式兩邊移項得：FOB價-FOB價×10.5%=85.9141，FOB價=95.9934元，折成美元：FOB價=95.9934/6.45元= 14.8827美元/雙。

2.對于CFR價：

CFR價=實際成本+國內費用+出口運費+銀行手續費+預期利潤。即CFR價=79.2308+ 6.6833+4.085+CFR價×0.5%+CFR價×10%，等式兩邊移項并計算得 CFR價=100.5577元，折成美元：CFR價=100.5577/6.45= 15.5903美元/雙。

3.對于CIF價：

CIF價=實際成本+國內費用+出口運費+客戶傭金+銀行手續費+出口保險費+預期利潤。即CIF價=79.2308+6.6833+ 4.085+CIF價×0.5%+CIF價×110%×0.85%+CIF價×10%，等式兩邊移項得：CIF價=101.6193元，折成美元：CIF價=101.6193/ 6.45=15.7549美元/雙。

三、產品出口報價中應用盈虧換匯比法的實際核算

（一）核算方法分析

在本案例中使用盈虧換匯比核算時，為了操作方便暫不考慮費用，因此預期利潤與利潤率只能用毛利潤與毛利潤率來表示，同時為了便于研究問題，把單位商品的毛利潤就作為毛利潤。

在使用此法進行計算時，關鍵是確定盈虧換匯比。假設盈虧換匯比為Y，產品出口不賺不虧時的FOB價為： FOB價（美元）= 含稅采購成本÷Y（3），案例中的含稅采購成本為90元；又由于含稅采購成本= FOB 價×外匯買入價+出口退稅額（4）；在用成本相加法分析此案例時，已推算得出，出口退稅額=含稅采購成本÷（1+增值稅率）×出口退稅率（5）；把公式（3）和（5）代入公式（4）可得，含稅采購成本=含稅采購成本÷Y×外匯買入價+含稅采購成本÷（1+增值稅率）×出口退稅率。

因此，由此可推導出Y=外匯買入價/[1-出口退稅率/（1+增值稅率）]，案例中增值稅率為17%，出口退稅率為14%，外匯買入價為6.45，代入Y的表達式中， Y=6.45/1-0.14/（1+0.17）= 7.1848。

（二）FOB、CFR和CIF三種價格的核算分析

1.對于FOB價：把案例中10%的利潤率考慮在內，所以FOB價=含稅采購成本x（1+毛利潤率）/y=90×（1+10%）/7.1848= 13.7791美元/雙。

2.對于CFR價：CFR價=FOB凈價+單位出口運費=13.7791+3800/6000=14.4124美元/雙。

3.對于CIF價：按照計算公式CIF價=CFR價+保費 （6），其中，保費=CIF（1+ 投保加成）*保費率（7），由公式（6）、（7）推導出：CIF價=CFR凈價/1-保費率*（1+投保加成）=14.4124/1-0.85%*（1+10%）= 14.5484美元/雙。

四、成本相加法與盈虧換匯比的比較分析

成本相加法三種貿易術語的報價分別是FOB 14.8827美元、CFR 15.5903美元、CIF15.7549美元；盈虧換匯比三種貿易術語的報價分別是：FOB13.7791美元、CFR14.4124美元、CIF14.5484美元。通過比較，用盈虧換匯比計算報價要比成本加成法要低，因為盈虧換匯比的計算沒有考慮費用。

成本相加法從理論上來講能全面考慮到出口報價的各項要素，計算過程也不復雜，但在實際業務操作過程中各項費用的衡量并不易精確化，計算出來的對外報價并不是很精確。在實際操作中，出口業務涉及到的環節較多，包括買賣合同的磋商談判、包裝、運輸、保險、結算、報關、檢驗檢疫等多個環節，每個環節都會產生相關的費用。在出口報價中要考慮到的費用較多，而且不同費用計算的口徑也未必一致，因此也給出口報價的核算增加了難度。出口產生的相關費用是在出口的實際操作過程中產生的，很多費用是無法在產品出口之前獲得的，所以外貿企業往往先確定一個年平均費用率，然后以此對出口費用進行估計。由于不同類型外貿企業各自的費用水平存在差異，在出口報價中的評價口徑也不一致。因此外貿企業在實際操作中由于費用水平估計不準確，而造成企業實際盈利與預期水平不符。

根據盈虧換匯比的出口報價核算原理，出口商無論是報價還是還價都非常快，而且也較為準確，預期利潤率也能得到保證。如果進口商先報價，出口方根據計算出的換匯比結合FOB凈價很容易得出相應的毛利率。從毛利率中扣除年平均費用率即可算出企業的凈利率，將其與預期值的比較結果作為是否接受報價的重要依據。如果進口商要求還價，出口方根據預期凈利率再加上年平均費用率既可求得毛利率，進而算出換匯比以此確定還價。盈虧換匯比法使出口報價與還價的計算較為簡便，此法具有很強的操作性，預期利潤在核算報價的過程中可靈活變動，出口商可根據預期利潤率的大小相應地變動報價。但缺點是在計算過程中沒有涉及到國內費用，勢必會造成一定的誤差。

通過對兩種報價方法的比較分析，其各有利弊。筆者通過對眾多外貿企業的調研結果顯示：一般規模偏中型或大型的外貿企業，在定價時傾向于采取盈匯換匯比的方法；而偏小型的外貿企業，在出口報價時多傾向于選擇成本相加法。外貿企業出口產品的報價是國際貿易實務操作的一個關鍵環節，其重要程度更不能輕視。因此，作為外貿企業的實踐操作人員，應熟悉不同報價法的計算，根據本企業的特點，選擇適合本企業的報價核算方法，從而有利于提高出口產品的競爭力。endprint