行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點和解決對策

楊瑋寧

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場環(huán)境愈加規(guī)范化，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在的諸多問題逐漸顯現(xiàn)出來，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的工作效率以及內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。本文通過探析我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的難點，進(jìn)而對其提出合理化的解決對策，以期促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；解決對策

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是提高管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力，保障公眾利益的重要手段。尤其是近幾年來，行政事業(yè)單位出現(xiàn)了鋪張浪費、舞弊腐敗的現(xiàn)象。因此，如何建立一套完整的內(nèi)部控制建設(shè)體系，有效提高管理水平，這已成為目前行政事業(yè)單位亟待解決的問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概述及必要性

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制指的是為確保相關(guān)會計信息更加全面真實，管理行為更合乎法律法規(guī)，為進(jìn)一步增強(qiáng)資產(chǎn)安全性和完整性，提高其使用率，經(jīng)濟(jì)主體會在單位內(nèi)部做出相關(guān)規(guī)劃，并實施自我約束、控制評價等舉措來保證各項財務(wù)工作順利進(jìn)行。具體來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)行政事業(yè)單位的預(yù)期目標(biāo)，有效防范管理風(fēng)險，由單位管理層作為領(lǐng)頭人，全體員工共同參與，通過建立健全相關(guān)規(guī)章制度，明確一系列操作流程，靈活運用適合的管理方法并能采取嚴(yán)格的控制措施，從而對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險起到規(guī)避和控制作用的動態(tài)過程。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

近年來，由于監(jiān)管力度不到位，行政事業(yè)單位對自身內(nèi)部控制也較為懈怠，不僅內(nèi)部控制制度存在滯后現(xiàn)象，行政事業(yè)支出等方面也出現(xiàn)諸多漏洞。但行政事業(yè)單位作為一個主導(dǎo)中國社會發(fā)展走向的特殊組織群體，它承擔(dān)著一系列重要職責(zé)，比如，制定政策，組織人員切實貫徹落實政策，提供社會公益服務(wù)，等等，而內(nèi)部控制又是行政事業(yè)單位履行其社會職能所不可或缺的保障體系。因此，行政事業(yè)單位的健康快速發(fā)展離不開內(nèi)部控制，通過內(nèi)部控制不僅能夠更有效地防范風(fēng)險，制約腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，還能完善管理方法，保證會計信息的真實性以及完整性，故對我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)做出進(jìn)一步地完善與加強(qiáng)是尤為必要的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難點

（一）缺乏健全完善的內(nèi)控環(huán)境，導(dǎo)致監(jiān)督效果打折扣

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境是內(nèi)部控制建設(shè)的基石。但在目前看來，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境并不健全，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，制度建設(shè)不完善。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制處于剛剛起步的階段，對其很難有清晰明確的認(rèn)識，故尚未形成概念一致、框架完整的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，這就導(dǎo)致實踐活動缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的指導(dǎo)以及有效地制約、監(jiān)督。第二，內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者過于追求個人事業(yè)發(fā)展，很少主動參與單位重大經(jīng)濟(jì)事項的實施過程，使得對內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識，不能意識到其所蘊含的重要意義，而且對崗位權(quán)責(zé)缺乏清晰的界定，無視自身控制和監(jiān)督的職責(zé)，甚至問題發(fā)生后還出現(xiàn)推諉責(zé)任的現(xiàn)象。第三，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在缺陷。行政事業(yè)單位不具備規(guī)范完整的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，決策過程主要通過授權(quán)審批，而監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)又屬于同一級別部門，使得監(jiān)督控制職能很難得到有效地發(fā)揮。

（二）缺乏高效全面的控制活動，導(dǎo)致資產(chǎn)管理不到位

自從對行政事業(yè)單位的管理工作進(jìn)行改進(jìn)之后，控制活動的效果和效率在一定程度上得到了提升，但仍存在一些不合理之處。從收支管理來看，一方面，收入支出所使用的票據(jù)未按要求領(lǐng)用、使用及核銷；另一方面，未制定合理完善的票據(jù)檢查制度，易出現(xiàn)不規(guī)范甚至是違法違規(guī)行為。從預(yù)算管理來看，首先，預(yù)算編制的方法不夠貼近實際，采用增量預(yù)算使得本年度仍保留了上一年度的不合理之處。其次，預(yù)算的制定有失科學(xué)性，在實際操作過程中需要不斷調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，這將導(dǎo)致預(yù)算的約束制約力度被嚴(yán)重削弱。最后，預(yù)算執(zhí)行力度不夠。由于監(jiān)督控制活動缺位，資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)，票據(jù)管理、現(xiàn)金管理等都存在諸多漏洞，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂無序，重復(fù)購置、盲目購買等浪費現(xiàn)象和流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，工作效率和效果不盡如人意，內(nèi)控體系也隨之弱化，

（三）缺乏暢通透明的信息溝通，導(dǎo)致信息處理效果差

由于信息不能無障礙的在各部門之間、上下級之間進(jìn)行有效地傳遞，無法實現(xiàn)信息共享，導(dǎo)致溝通效果不理想，不同部門各行其是，無法有效參與管理。另一方面，信息的封閉性和阻塞使得決策層無法及時獲知有用的真實消息，從而無法及時做出關(guān)鍵性決策，一些問題不能及時得到解決，造成不必要的損失甚至是嚴(yán)重的后果。比如有些部門私自改變專項資金用途，其部門負(fù)責(zé)人也沒有以一種有效的溝通方式將事件反映給上級主管部門，致使錯誤得到糾正的可能性大大降低，國家就極有可能面臨資產(chǎn)流失的風(fēng)險。信息的不對稱還造成員工缺乏對控制對象、流程等的充分了解，使得單位內(nèi)部控制無法得到有效實施。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境

首先，在制度方面，我國可以借鑒國際內(nèi)控的相關(guān)條例以及企業(yè)的成功經(jīng)驗，由各有關(guān)機(jī)構(gòu)部門共同協(xié)力參與，制定出一個符合中國國情的、概念體系明確清晰的、具有完整性、邏輯性、規(guī)范性、強(qiáng)制性以及可操作性的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價規(guī)范與執(zhí)行準(zhǔn)則。與此同時，還要推動和它相配套的法律法規(guī)及規(guī)章制度的頒布，既要適應(yīng)大多數(shù)行政事業(yè)單位的共有特征，也允許單位建立符合自身業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部控制規(guī)范條例，除此之外，更要對內(nèi)控建設(shè)不斷進(jìn)行完善，做到有法可依、有章可循、失責(zé)必究。其次，我們應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控意識，尤其是單位管理層，不僅應(yīng)深刻認(rèn)識內(nèi)控的重要性，充分重視內(nèi)控建設(shè)的貫徹執(zhí)行，而且應(yīng)該身體力行，積極認(rèn)真履行應(yīng)盡的職責(zé)，從而為員工起到示范作用，同時，經(jīng)常與工作人員溝通交流，掌握發(fā)展動態(tài)和具體情況，為正確指導(dǎo)內(nèi)控工作指明方向，將內(nèi)控建設(shè)真正落在到實處。最后，還要優(yōu)化崗位設(shè)置，確保各部門人員都能明確自己的崗位職責(zé)權(quán)限，清晰地了解各項業(yè)務(wù)流程。