試論鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制

蔣瑋

摘要：進入二十一世紀以后，我國社會經(jīng)濟迅速發(fā)展，人民群眾生活水平顯著提高，交通運輸業(yè)迅猛發(fā)展。鐵路運輸作為國民經(jīng)濟的大動脈，迎來了大好的發(fā)展機遇，2016年底我國高鐵運營里程已居世界第一。新機遇也預(yù)示著新挑戰(zhàn)，鐵路運輸企業(yè)要想在時代的洪流中勇往直前，就必須強化財務(wù)管理力度，建立和完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，從而提升鐵路企業(yè)財務(wù)會計管理效率，為鐵路運輸?shù)陌踩€(wěn)定提供有力保障。本文首先對鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制進行解釋，然后分析財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的主要原則，并提出了鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；財務(wù)會計；內(nèi)部控制；主要原則；具體措施

2008年，財政部、審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，各項內(nèi)部控制法律法規(guī)的出臺，促進了我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。近年來，鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)也不斷完善，這對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到了重要作用。

財務(wù)會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。財務(wù)管理是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理與各方面財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，這項工作對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及戰(zhàn)略決策都將產(chǎn)生深遠的影響，因此企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制顯得十分重要。

一、鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制：是由企業(yè)管理決策層、內(nèi)部各職能部門、所屬單位和全體干部職工實施的，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴格遵守各項業(yè)務(wù)流程和控制措施，旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是企業(yè)加強經(jīng)營管理的有效工具。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標，主要就是保證企業(yè)在經(jīng)營過程中的合法合規(guī)，保障資產(chǎn)的安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，進而有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，提高經(jīng)營效率和效果，促進國有資產(chǎn)保值增值，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制主要包括制度的建立與實施，企業(yè)在建立了各項內(nèi)部控制制度之后，必須嚴格監(jiān)督與實施，并且根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況隨時調(diào)整。

鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制：是指鐵路企業(yè)在經(jīng)營過程中全部管理人員以及員工對企業(yè)財務(wù)管理目標的實施過程。鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制是加強企業(yè)內(nèi)部管理、提升企業(yè)經(jīng)營效率的有效方式，是鐵路企業(yè)合法經(jīng)營、穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的主要原則

（一）全面性原則和重要性原則

全面性原則指的是鐵路企業(yè)在進行財務(wù)會計內(nèi)部控制的管理過程中，應(yīng)當貫穿決策、實施、監(jiān)督的整個過程，對企業(yè)的所有部門人員都進行全面的控制管理。全面性原則要求鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的設(shè)計領(lǐng)域包括企業(yè)的所有部門以及財務(wù)管理的整個過程，還要以長遠的眼光看待企業(yè)的發(fā)展，保證企業(yè)能夠全面地受到控制與管理。

雖然企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中應(yīng)當注重全面性原則，但是在全面性原則的基礎(chǔ)上還應(yīng)當遵循重要性原則。重要性原則是指鐵路企業(yè)在進行財務(wù)會計內(nèi)部控制的過程中注重重要事務(wù)的控制與管理，對于高風險項目以及企業(yè)主營業(yè)務(wù)進行嚴格的控制以及管理，重要性原則為的是在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中有目標的進行重點管理，對不同的項目采取不同的管理方式。

（二）制衡性原則和適應(yīng)性原則

制衡性原則指的是企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中各個部門不僅要進行內(nèi)部的控制管理，還要與其他部門相互配合、相互監(jiān)督，部門與部門之間、員工與員工之間互相監(jiān)督管理，形成互相約束的管理狀態(tài)，從而保證了鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制實施地更加有效，部門的管理更加嚴格，從而保證了企業(yè)的運營效率以及內(nèi)部控制措施的有效實施。

適應(yīng)性原則指的是鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的管理制度必須對于本企業(yè)具有可實施性，制度的建立必須是依據(jù)本企業(yè)的發(fā)展狀況以及企業(yè)的未來發(fā)展預(yù)期，必須適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營范圍以及企業(yè)對風險的偏好性，不能偏離企業(yè)執(zhí)行制度。內(nèi)部控制的適應(yīng)性原則還要求企業(yè)對財務(wù)會計的內(nèi)部控制進行及時的調(diào)整，在企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生變化時，內(nèi)部控制的制度應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的變化而進行一定的調(diào)整。

（三）成本效益原則和可實施原則

成本效益原則指的是鐵路企業(yè)在進行財務(wù)會計內(nèi)部控制的過程中能夠?qū)Τ杀疽约邦A(yù)期成本進行適當?shù)目刂疲杀拘б娴目刂剖菦Q定企業(yè)效益的關(guān)鍵因素，成本效益的控制需要企業(yè)對預(yù)期成本做好控制，在成本方面采取最優(yōu)的方案，從而降低企業(yè)的成本，保證企業(yè)能夠得到一定的經(jīng)濟利益。因此成本效益原則對于控制企業(yè)成本、提升企業(yè)經(jīng)濟效益有很大的幫助。

可實施原則與適應(yīng)性原則相互呼應(yīng)，適應(yīng)性原則要求管理制度對企業(yè)具有適應(yīng)性，而可實施原則指的是，企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中制定的標準要求必須符合企業(yè)的現(xiàn)狀，并且是能夠確切實施的。可實施原則使企業(yè)的內(nèi)部及控制的實施有了一定的可操作性，對于企業(yè)的發(fā)展也具有針對性。

三、鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的具體措施

（一）加強人員的培訓

企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制對于企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)以及技能的要求十分高，因此鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的首要措施就是加強會計人員的培訓，對會計人員的觀念進行一定的改善，提高會計人員對企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制知識的認知與理解，減少會計人員出錯的幾率，加強對會計人員的知識培訓、技能培訓、以及內(nèi)部控制制度的培訓，提高會計人員的自身素質(zhì)以及專業(yè)技能，使會計人員能夠正確的認識到內(nèi)部控制的重要性以及內(nèi)部控制的制度要求。

（二）加強規(guī)范標準

我國對于企業(yè)的財務(wù)會計內(nèi)部控制制定了許多有關(guān)管理辦法和標準，例如《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》等標準。鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的依據(jù)就是國家制定的規(guī)范標準，因此鐵路企業(yè)在進行財務(wù)會計的內(nèi)部控制過程中，必須嚴格按照國家的規(guī)范標準進行控制，在對鐵路企業(yè)財務(wù)會計管理的過程中依據(jù)國家頒發(fā)的各項標準進行，不僅能夠積極響應(yīng)國家的政策安排，還提高了企業(yè)管理的規(guī)范度以及合法化，對于企業(yè)的有效管理有很大的幫助。

（三）嚴格控制制度

企業(yè)在進行財務(wù)會計內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部控制制度是十分重要的。建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，首先就是要明確職責權(quán)限，在相關(guān)的工作崗位上制定具有針對性的內(nèi)部控制制度，明確每一位員工的職責與任務(wù)，形成各司其職并且相互監(jiān)督的管理體制。其次就是加強對實物資產(chǎn)的管理與控制，確保所有的實物資產(chǎn)都有一定的登記信息，對實物資產(chǎn)設(shè)置針對性的信息庫，確保資產(chǎn)的管理的嚴格執(zhí)行，并且定期盤點所有的實物財產(chǎn)，督促管理人員做好登記。最后就是做好財務(wù)會計信息的控制，保證財務(wù)會計信息的真實有效，在一定程度上對鐵路企業(yè)的財務(wù)管理有一定的約束作用。

（四）嚴格執(zhí)行規(guī)定

在鐵路財務(wù)管理控制的過程中，每一項工作都需要制定相應(yīng)的工作規(guī)定，在執(zhí)行的過程中，所有的核算、登記、操作流程都有一定的規(guī)范制度，因此工作人員要嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，這對于財務(wù)工作人員而言，為他們提供工作的標準以及工作規(guī)定，使人員的工作更加規(guī)范化，對于鐵路企業(yè)的財務(wù)會計流程起到了很好的規(guī)范作用，使鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制能夠順利的進行。

（五）保護系統(tǒng)數(shù)據(jù)

系統(tǒng)數(shù)據(jù)中包含了鐵路企業(yè)的所有財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、以及對未來的預(yù)期數(shù)據(jù)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展起到了提供信息的作用，使鐵路企業(yè)能夠依據(jù)數(shù)據(jù)進行一定的政策調(diào)整以及對未來的經(jīng)營預(yù)測，因此系統(tǒng)數(shù)據(jù)的保護就顯得尤為重要。系統(tǒng)數(shù)據(jù)一旦被認為修改或者是中病毒，對于企業(yè)將會是很大的影響，系統(tǒng)數(shù)據(jù)落入到競爭對手那里，甚至會使企業(yè)破產(chǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當做好系統(tǒng)數(shù)據(jù)的保護，建立數(shù)據(jù)庫的保護屏障，使企業(yè)數(shù)據(jù)得到安全的保障。

四、結(jié)束語

鐵路企業(yè)的財務(wù)會計內(nèi)部控制是我國鐵路企業(yè)的重要任務(wù)，目前我國鐵路企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制應(yīng)當遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則以及可實施原則等六項原則。鐵路企業(yè)要做好財務(wù)會計內(nèi)部控制，首先應(yīng)當做好人員的培訓，確保會計人員的素質(zhì)達到一定水平；其次就是嚴格按照規(guī)范標準以及制度進行內(nèi)部控制、嚴格執(zhí)行規(guī)定；最后就是保護好系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的順利進行，使企業(yè)能夠進行可持續(xù)的良性發(fā)展，從而使我國的道路運輸業(yè)得到進一步的發(fā)展。

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（作者單位：寧安鐵路有限責任公司）