試論鐵路企業財務會計內部控制

蔣瑋

摘要：進入二十一世紀以后，我國社會經濟迅速發展，人民群眾生活水平顯著提高，交通運輸業迅猛發展。鐵路運輸作為國民經濟的大動脈，迎來了大好的發展機遇，2016年底我國高鐵運營里程已居世界第一。新機遇也預示著新挑戰，鐵路運輸企業要想在時代的洪流中勇往直前，就必須強化財務管理力度，建立和完善財務內部控制制度，從而提升鐵路企業財務會計管理效率，為鐵路運輸的安全穩定提供有力保障。本文首先對鐵路企業財務會計內部控制進行解釋，然后分析財務會計內部控制管理的主要原則，并提出了鐵路企業財務會計內部控制的具體措施。

關鍵詞：鐵路企業；財務會計；內部控制；主要原則；具體措施

2008年，財政部、審計署等五部委聯合發布《企業內部控制基本規范》，2010年又聯合發布《企業內部控制配套指引》，各項內部控制法律法規的出臺，促進了我國企業內部控制體系的建設。近年來，鐵路運輸企業內部控制制度的建設也不斷完善，這對提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展起到了重要作用。

財務會計內部控制制度是企業內部控制制度的重要組成部分。財務管理是企業組織財務活動、處理與各方面財務關系的一項經濟管理工作，這項工作對企業的經營業績及戰略決策都將產生深遠的影響，因此企業財務會計內部控制顯得十分重要。

一、鐵路企業財務會計內部控制

鐵路企業內部控制：是由企業管理決策層、內部各職能部門、所屬單位和全體干部職工實施的，在生產經營過程中嚴格遵守各項業務流程和控制措施，旨在實現控制目標的過程，是企業加強經營管理的有效工具。實現企業內部控制的目標，主要就是保證企業在經營過程中的合法合規，保障資產的安全、財務報告及相關信息的真實完整，進而有效防范企業經營風險，提高經營效率和效果，促進國有資產保值增值，實現企業發展戰略。內部控制主要包括制度的建立與實施，企業在建立了各項內部控制制度之后，必須嚴格監督與實施，并且根據企業的經營狀況隨時調整。

鐵路企業財務會計內部控制：是指鐵路企業在經營過程中全部管理人員以及員工對企業財務管理目標的實施過程。鐵路企業財務會計內部控制是加強企業內部管理、提升企業經營效率的有效方式，是鐵路企業合法經營、穩步發展的基礎。

二、鐵路企業財務會計內部控制的主要原則

（一）全面性原則和重要性原則

全面性原則指的是鐵路企業在進行財務會計內部控制的管理過程中，應當貫穿決策、實施、監督的整個過程，對企業的所有部門人員都進行全面的控制管理。全面性原則要求鐵路企業財務會計內部控制管理的設計領域包括企業的所有部門以及財務管理的整個過程，還要以長遠的眼光看待企業的發展，保證企業能夠全面地受到控制與管理。

雖然企業在內部控制的過程中應當注重全面性原則，但是在全面性原則的基礎上還應當遵循重要性原則。重要性原則是指鐵路企業在進行財務會計內部控制的過程中注重重要事務的控制與管理，對于高風險項目以及企業主營業務進行嚴格的控制以及管理，重要性原則為的是在企業內部控制的過程中有目標的進行重點管理，對不同的項目采取不同的管理方式。

（二）制衡性原則和適應性原則

制衡性原則指的是企業在內部控制的過程中各個部門不僅要進行內部的控制管理，還要與其他部門相互配合、相互監督，部門與部門之間、員工與員工之間互相監督管理，形成互相約束的管理狀態，從而保證了鐵路企業財務會計內部控制實施地更加有效，部門的管理更加嚴格，從而保證了企業的運營效率以及內部控制措施的有效實施。

適應性原則指的是鐵路企業財務會計內部控制的管理制度必須對于本企業具有可實施性，制度的建立必須是依據本企業的發展狀況以及企業的未來發展預期，必須適應企業的經營范圍以及企業對風險的偏好性，不能偏離企業執行制度。內部控制的適應性原則還要求企業對財務會計的內部控制進行及時的調整，在企業的經營情況發生變化時，內部控制的制度應當根據企業的變化而進行一定的調整。

（三）成本效益原則和可實施原則

成本效益原則指的是鐵路企業在進行財務會計內部控制的過程中能夠對成本以及預期成本進行適當的控制，成本效益的控制是決定企業效益的關鍵因素，成本效益的控制需要企業對預期成本做好控制，在成本方面采取最優的方案，從而降低企業的成本，保證企業能夠得到一定的經濟利益。因此成本效益原則對于控制企業成本、提升企業經濟效益有很大的幫助。

可實施原則與適應性原則相互呼應，適應性原則要求管理制度對企業具有適應性，而可實施原則指的是，企業在進行內部控制的過程中制定的標準要求必須符合企業的現狀，并且是能夠確切實施的。可實施原則使企業的內部及控制的實施有了一定的可操作性，對于企業的發展也具有針對性。

三、鐵路企業財務會計內部控制的具體措施

（一）加強人員的培訓

企業財務會計內部控制對于企業會計人員的自身素質以及技能的要求十分高，因此鐵路企業財務會計內部控制的首要措施就是加強會計人員的培訓，對會計人員的觀念進行一定的改善，提高會計人員對企業財務會計內部控制知識的認知與理解，減少會計人員出錯的幾率，加強對會計人員的知識培訓、技能培訓、以及內部控制制度的培訓，提高會計人員的自身素質以及專業技能，使會計人員能夠正確的認識到內部控制的重要性以及內部控制的制度要求。

（二）加強規范標準

我國對于企業的財務會計內部控制制定了許多有關管理辦法和標準，例如《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》等標準。鐵路企業財務會計內部控制的依據就是國家制定的規范標準，因此鐵路企業在進行財務會計的內部控制過程中，必須嚴格按照國家的規范標準進行控制，在對鐵路企業財務會計管理的過程中依據國家頒發的各項標準進行，不僅能夠積極響應國家的政策安排，還提高了企業管理的規范度以及合法化，對于企業的有效管理有很大的幫助。

（三）嚴格控制制度

企業在進行財務會計內部控制的過程中，內部控制制度是十分重要的。建立和完善相關的內部控制制度，首先就是要明確職責權限，在相關的工作崗位上制定具有針對性的內部控制制度，明確每一位員工的職責與任務，形成各司其職并且相互監督的管理體制。其次就是加強對實物資產的管理與控制，確保所有的實物資產都有一定的登記信息，對實物資產設置針對性的信息庫，確保資產的管理的嚴格執行，并且定期盤點所有的實物財產，督促管理人員做好登記。最后就是做好財務會計信息的控制，保證財務會計信息的真實有效，在一定程度上對鐵路企業的財務管理有一定的約束作用。

（四）嚴格執行規定

在鐵路財務管理控制的過程中，每一項工作都需要制定相應的工作規定，在執行的過程中，所有的核算、登記、操作流程都有一定的規范制度，因此工作人員要嚴格按照規定執行，這對于財務工作人員而言，為他們提供工作的標準以及工作規定，使人員的工作更加規范化，對于鐵路企業的財務會計流程起到了很好的規范作用，使鐵路企業財務會計內部控制能夠順利的進行。

（五）保護系統數據

系統數據中包含了鐵路企業的所有財務數據、經營數據、以及對未來的預期數據，系統數據對企業的經營與發展起到了提供信息的作用，使鐵路企業能夠依據數據進行一定的政策調整以及對未來的經營預測，因此系統數據的保護就顯得尤為重要。系統數據一旦被認為修改或者是中病毒，對于企業將會是很大的影響，系統數據落入到競爭對手那里，甚至會使企業破產，因此企業應當做好系統數據的保護，建立數據庫的保護屏障，使企業數據得到安全的保障。

四、結束語

鐵路企業的財務會計內部控制是我國鐵路企業的重要任務，目前我國鐵路企業財務會計內部控制應當遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則以及可實施原則等六項原則。鐵路企業要做好財務會計內部控制，首先應當做好人員的培訓，確保會計人員的素質達到一定水平；其次就是嚴格按照規范標準以及制度進行內部控制、嚴格執行規定；最后就是保護好系統數據，確保企業財務會計內部控制的順利進行，使企業能夠進行可持續的良性發展，從而使我國的道路運輸業得到進一步的發展。

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（作者單位：寧安鐵路有限責任公司）