醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的探索

張焜琨

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，國(guó)家對(duì)醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目的投入力度也越來越大，各類研究項(xiàng)目發(fā)展迅速。為推進(jìn)醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目的順利實(shí)施，降低經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范科研項(xiàng)目資金使用，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理體系。

關(guān)鍵詞：科研項(xiàng)目；內(nèi)部控制；經(jīng)費(fèi)管理

一、背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，國(guó)家對(duì)醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目的投入力度也越來越大，各類研究項(xiàng)目發(fā)展迅速，提高了我國(guó)的醫(yī)療服務(wù)水平。

在科研項(xiàng)目大力發(fā)展的同時(shí)，各種經(jīng)費(fèi)管理問題也隨之產(chǎn)生。雖然國(guó)家在近幾年出臺(tái)了多項(xiàng)科研項(xiàng)目資金管理制度，且逐步加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的審計(jì)，但違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)、套取挪用資金等現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。究其原因，主要是由于醫(yī)院缺乏健全的科研項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理制度，科研項(xiàng)目資金的使用得不到有效控制。

為推進(jìn)醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目的順利實(shí)施，降低經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范科研項(xiàng)目資金使用，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理體系。

二、醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

醫(yī)院科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)來源非常廣泛，既有國(guó)家財(cái)政資金，也有同濟(jì)地方財(cái)政資金，還有其他合作項(xiàng)目資金。

科研項(xiàng)目的順利開展，資金的合理使用是其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，包括實(shí)驗(yàn)設(shè)備和耗材的采購(gòu)，測(cè)試費(fèi)用的結(jié)算、科研勞務(wù)的發(fā)放等。由于醫(yī)院科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)缺乏管理意識(shí)，常常導(dǎo)致科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率低，執(zhí)行進(jìn)度與科研進(jìn)度不匹配，不能達(dá)到預(yù)期的經(jīng)費(fèi)管理效果，更有甚者影響了整個(gè)科研項(xiàng)目的完成進(jìn)度。

醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中常見的問題主要有以下幾個(gè)方面：

（一）預(yù)算編制不合理

醫(yī)院的科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人多為醫(yī)學(xué)界的專家學(xué)者，在項(xiàng)目的申報(bào)過程中，對(duì)于項(xiàng)目的研究意義有著深入的見解，但由于缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)不能根據(jù)項(xiàng)目的執(zhí)行編制合理的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，“拍腦袋”預(yù)算時(shí)有發(fā)生。項(xiàng)目預(yù)算編制的不合理，往往導(dǎo)致項(xiàng)目申報(bào)得不到順利批準(zhǔn)，或是在項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)時(shí)，因經(jīng)費(fèi)使用與預(yù)算脫節(jié)，科研項(xiàng)目無法順利結(jié)題。同時(shí)，不合理的預(yù)算編制，也不利于醫(yī)院管理部門對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用控制。

（二）經(jīng)費(fèi)支出控制不嚴(yán)格

醫(yī)院的科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用管理的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足，往往認(rèn)為經(jīng)費(fèi)的使用管理并不影響項(xiàng)目的執(zhí)行，更有甚者將科研經(jīng)費(fèi)作為自己的私有財(cái)產(chǎn)，在使用資金時(shí)比較隨意。科研經(jīng)費(fèi)管理部門，如科教部門和財(cái)務(wù)部門，在資金報(bào)銷審批方面也較為寬松，并不重視經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度，以及經(jīng)費(fèi)支出事項(xiàng)與科研相關(guān)性的審批，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)濫用、挪用、突擊使用等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，科研經(jīng)費(fèi)沒能全部用于科研項(xiàng)目，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效用。

（三）科研設(shè)備的購(gòu)置及管理不嚴(yán)謹(jǐn)

在醫(yī)院科研項(xiàng)目中，多涉及到設(shè)備購(gòu)置。根據(jù)國(guó)家對(duì)于科研項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置的有關(guān)規(guī)定，一是設(shè)備采購(gòu)應(yīng)納入醫(yī)院統(tǒng)一采購(gòu)，二是科研設(shè)備應(yīng)當(dāng)為科研使用的必要專業(yè)設(shè)備，三是科研設(shè)備歸醫(yī)院所有，由醫(yī)院統(tǒng)一管理。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往并不按照醫(yī)院規(guī)定進(jìn)行設(shè)備采購(gòu)，自行采購(gòu)及非必要采購(gòu)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；部分課題負(fù)責(zé)人巧立名目，將國(guó)有資產(chǎn)變私有財(cái)產(chǎn)。國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)、流失嚴(yán)重。

（四）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制體系不完善

我國(guó)內(nèi)部控制制度起步較晚，醫(yī)院的內(nèi)部控制管理更為滯后，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理沒有一套完整的內(nèi)部控制體系。醫(yī)院管理部門在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)方面缺乏一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控管理制度，不能對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的申報(bào)和使用進(jìn)行科學(xué)、合理的約束控制，給科研項(xiàng)目的開展實(shí)施增加了不少阻力。

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中存在的問題，嚴(yán)重阻礙了醫(yī)學(xué)科技的創(chuàng)新，損害了醫(yī)院形象，醫(yī)院亟需建立健全科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制體系。

三、完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的建議

針對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中出現(xiàn)的問題，從內(nèi)控角度進(jìn)行分析，現(xiàn)提出如下建議：

（一）加強(qiáng)科研項(xiàng)目的預(yù)算編制管理

科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制是科研項(xiàng)目管理的重要組成部分，是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行、監(jiān)管和課題結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)的重要依據(jù)。醫(yī)院科研管理部門與財(cái)務(wù)部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在預(yù)算編制方面的培訓(xùn)、指導(dǎo)和審核，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)性、合理性和可行性。

項(xiàng)目實(shí)施過程中，如需調(diào)整預(yù)算，須由項(xiàng)目組以書面報(bào)告形式提出申請(qǐng)，說明預(yù)算調(diào)整內(nèi)容、原因及調(diào)整金額。科研管理部門與財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)自己的管理職責(zé)，對(duì)預(yù)算調(diào)整的必要性、合理性和相關(guān)性進(jìn)行審批。審批通過后，預(yù)算方可進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算調(diào)整后，項(xiàng)目組需根據(jù)調(diào)整后的預(yù)算妥善安排經(jīng)費(fèi)的使用。

（二）加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支付審批管理

項(xiàng)目資金的支付審批是科研項(xiàng)目資金管理中的重要一環(huán)。醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理部門應(yīng)該根據(jù)國(guó)家和地方下發(fā)的關(guān)于財(cái)政性資金使用的相關(guān)政策，明確規(guī)定各類預(yù)算項(xiàng)目的支出范疇及標(biāo)準(zhǔn)，并輔導(dǎo)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支付申請(qǐng)。

在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審批過程中，科教部門需對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、必要性、合理性，以及與科研進(jìn)度的一致性進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)部門分別從會(huì)計(jì)角度和預(yù)算管理角度，對(duì)原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性、合規(guī)性、正確性，以及預(yù)算相符性角度，嚴(yán)格審核。對(duì)于未經(jīng)審批或?qū)徟赐ㄟ^的事項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門一律不予辦理。對(duì)于審批通過的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)科研項(xiàng)目及費(fèi)用類別，進(jìn)行獨(dú)立核算，確保專款專用，方便科研費(fèi)用歸集。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)及耗材的使用管理

設(shè)備及耗材的購(gòu)置在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中一般占比較大，且對(duì)科研成果有著較為直接的影響。設(shè)備及耗材的采購(gòu)和使用管理是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的重要環(huán)節(jié)之一。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的管理制度，將科研設(shè)備及耗材的采購(gòu)和使用納入醫(yī)院預(yù)算，進(jìn)行統(tǒng)一管理。

科研項(xiàng)目課題組提出申請(qǐng)，醫(yī)院資產(chǎn)管理部門根據(jù)院內(nèi)專業(yè)設(shè)備情況及耗材庫存情況，進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)劑和采購(gòu)。待課題項(xiàng)目結(jié)題后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)及時(shí)收回科研購(gòu)置的專業(yè)設(shè)備，在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)劑和使用管理。

（四）完善醫(yī)院科研項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度

制度是執(zhí)行的依據(jù)，完善的內(nèi)控制度可以有效的約束和規(guī)范科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用。醫(yī)院根據(jù)科研項(xiàng)目涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐步梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，分析并確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)照修訂和完善科研項(xiàng)目管理的內(nèi)控制度，并按照制度要求執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用管理。

（五）建立有效的信息溝通平臺(tái)

此外，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理還須建立一套有效的信息溝通機(jī)制。醫(yī)院科研項(xiàng)目的使用，往往涉及到科教、醫(yī)務(wù)、財(cái)務(wù)、醫(yī)療裝備等多個(gè)職能部門的管理工作，各部門間對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理既有相關(guān)性也有獨(dú)立性。醫(yī)院可借助信息平臺(tái)，建立一套科學(xué)、合理、快捷的溝通機(jī)制，提高科研項(xiàng)目在醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中流轉(zhuǎn)效率，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用管理。

四、實(shí)例分析

上海市FK醫(yī)院是一所集醫(yī)、教、研一體的三級(jí)甲等醫(yī)院，醫(yī)院科研項(xiàng)目眾多，經(jīng)費(fèi)來源廣泛。為了加強(qiáng)醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用管理，醫(yī)院從人員、信息和制度等多層面著手完善內(nèi)控管理。

（一）設(shè)立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專職管理人員

為加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)控管理，醫(yī)院科教部門和財(cái)務(wù)部門分別設(shè)置項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專職管理人員，從預(yù)算編制到項(xiàng)目決算審計(jì)，全程參與科研經(jīng)費(fèi)的管理工作。科教專職管理員從科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)性、合理性，以及與課題執(zhí)行進(jìn)度的匹配性進(jìn)行管理；財(cái)務(wù)專職管理員從預(yù)算的編制、審核，以及費(fèi)用的使用是否符合預(yù)算要求等層面進(jìn)行管理，督促項(xiàng)目組做好科研經(jīng)費(fèi)的使用。此外，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專職管理人員還需配合項(xiàng)目組做好項(xiàng)目結(jié)題的驗(yàn)收、審計(jì)工作。

（二）搭建科研經(jīng)費(fèi)管理信息平臺(tái)

為了加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行管理，醫(yī)院在現(xiàn)有信息基礎(chǔ)上，建立了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理平臺(tái)，并將科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程中的內(nèi)部控制要求嵌入管理平臺(tái)，在經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程中體現(xiàn)內(nèi)控要求。

經(jīng)費(fèi)管理平臺(tái)主要有預(yù)算控制管理、經(jīng)費(fèi)審批管理及資產(chǎn)申請(qǐng)三大功能。在預(yù)算控制管理功能中，課題負(fù)責(zé)人及經(jīng)費(fèi)管理部門能夠?qū)崟r(shí)查詢課題的預(yù)算情況、經(jīng)費(fèi)到位情況以及經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，以便課題負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)課題項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度合理安排經(jīng)費(fèi)使用。在經(jīng)費(fèi)審批管理功能中，課題負(fù)責(zé)人可通過系統(tǒng)進(jìn)行科研費(fèi)用的報(bào)銷申請(qǐng)；科教部門從課題的相關(guān)性及執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行經(jīng)費(fèi)審批；財(cái)務(wù)部門從課題的預(yù)算符合性進(jìn)行審批；經(jīng)審批通過后費(fèi)用方可醫(yī)院規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷。在資產(chǎn)申請(qǐng)功能中，課題負(fù)責(zé)人根據(jù)課題需要，提出耗材或設(shè)備的使用申請(qǐng)，在對(duì)課題相關(guān)性及預(yù)算相符性進(jìn)行審批后，由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)、入庫及使用管理。

（三）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算

為確保專款專用，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按課題組分類，分別進(jìn)行獨(dú)立核算。每一筆科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)部門均按課題名稱及預(yù)算項(xiàng)目分別進(jìn)行歸納記錄，方便科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的查詢和統(tǒng)計(jì)。

（四）完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度

醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制起步較晚，為了完善醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理，醫(yī)院科教部門與財(cái)務(wù)部門會(huì)同其他相關(guān)職能部門，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中涉及的流程和規(guī)章制度逐條梳理，從行業(yè)規(guī)范、醫(yī)院內(nèi)部以及專業(yè)人士建議等多個(gè)層面，進(jìn)行分析，確定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行流程中存在的缺陷以及現(xiàn)有規(guī)章制度的不足之處，并不斷進(jìn)行完善修補(bǔ)，使得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控管理執(zhí)行有據(jù)可依，有效規(guī)范醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理行為。

通過上述工作，醫(yī)院加強(qiáng)了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用過程中各部門的有效溝通，提高經(jīng)費(fèi)的使用效率和執(zhí)行進(jìn)度，杜絕了國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。

五、總結(jié)

醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)持續(xù)的、綜合的、復(fù)雜的、具有其特殊性的管理工作，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層、職能部門以及各課題組成員的支持與配合，才能不斷提高和完善醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制的管理工作，規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用控制，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。

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（作者單位：同濟(jì)大學(xué)附屬上海市肺科醫(yī)院）