財政決算實用性工作的思考

張玉鳳

摘要：隨著社會主義市場經濟條件下公共財政體系的建立，財政決算在整個財政財務管理的地位更加突出，如何使財政決算更加簡單明了，能夠讓外行看得懂、內行看得明白，是擺在我們面前一個現實問題。針對財政總決算及部門決算的現狀及存在的問題，提出了提高財政總決算與部門決算相銜接度，使決算能夠更有效地反映財政資金的使用方向、強化部門預算與部門決算的銜接，使部門決算有效反映部門預算的執行情況、調整部門決算體系等建議。

關鍵詞：財政決算；實用性；問題；思考

隨著社會主義市場經濟條件下公共財政體系的建立，財政決算在整個財政財務管理的地位更加突出，社會對財政預決算公開的呼聲也越來越高，如何使財政決算更加簡單明了，能夠讓外行看得懂、內行看得明白，是擺在我們面前一個現實問題。

一、當前財政決算的現狀

近年來，為適應部門預算、國庫集中支付、政府收支分類等改革需要，我國建立了比較完善的財政總決算和部門決算報表體系。

財政總決算：一是報表體系設計合理，由錄入表、決算表和分析表三大部分構成。囊括了財政的所有收入、支出、資產、負債等明細數據，并可自動提取生成各類分析報表。二是反映層級全面。構建了依托數據庫管理系統的報表體系，包含各級財政數據的立體的報表集合。三是報表分類規范清晰。一般預算、政府性基金、國有資本經營、預算外專戶、政府性收支與資產負債及各種補充資料一應俱全。

部門決算：一是填報口徑進一步統一、規范。明確了部門決算的單位編報范圍和資金編報范圍。二是報表指標設置進一步優化。將行政事業類資金與基本建設類資金合并反映，對一些不適用的指標進行了刪減，增設了財政財務管理需要的報表和指標。三是報表體系結構進一步完善。結合現行的預算管理制度和財務管理需要，調整規范了主表和附表的劃分，報表的使用性更強。

同時，兩套決算互相銜接的耦合性得到改善，財政總決算為部門決算提供財政撥款數據，部門決算為財政總決算提供基本數字相關信息，二者互為補充，兩套決算成為密不可分的一個有機整體。

二、存在的問題

新的決算體系運行以來，提供了大量的決算信息，為政策制定、加強預算編制與管理起到了一定的作用。但決算報表過于復雜，個別指標太過專業，兩套決算間以及決算與預算的銜接還不夠完善，決算工作的實用性還有待于進一步提高。主要體現在：

（一）財政總決算與部門決算的口徑存在差異

理論上，財政總決算支出數為部門決算的財政撥款收入數，但在實際決算工作中存在著很大的差異。支出科目分為支出功能分類科目和支出經濟分類科目，支出功能分類反映政府各項職能活動，即政府用財政性資金究竟做了哪些事情，支出經濟分類則反映政府支出的具體用途，即政府的錢究竟是怎樣花出去的，是用于人員工資還是用于項目建設等。而財政資金是由部門進行支付的，財政總預算會計無法真正核算到經濟分類，其經濟分類只能通過部門決算來反映。由于部門決算編報范圍與財政總決算編報范圍存在差異，在整套財政總決算與部門決算報表中反映不出財政資金的經濟分類，即報表的使用人無法了解到財政資金真正花在了什么地方。

（二）部門預算與部門決算未形成有效銜接

部門決算是部門預算執行的結果，也是對部門預算編制情況以及預算執行情況的一個檢驗。而目前，部門決算與部門預算還未形成有效銜接。部門決算在編報過程中，需要核實的數據很多，對部門決算合理性須進行分析核實，往往只注重與財政撥款數據的核對，而忽略了部門決算與部門預算之間數據的核對，很少對部門決算報表的收入、支出項目與當年的預算數進行對應核對。再加上預算單位“重預算、輕決算”的思想根深蒂固，個別單位領導只關心本單位能要來多少錢，至于決算如何填報，那只是財會人員的事，根本不聞不問。

（三）部門決算體系本身存在缺陷

1.資金范圍不全面。按照部門決算編報要求，對資金范圍填報口徑的解釋為“不包括償還性資金”。無疑，將單位的借貸收入排除在了部門決算之外。

2.有些指標界定不清楚。如部門決算基本數字表中的“其他人員”中長期聘用人員沒有明確的界定標準，造成了決算數據中一個非常重要的指標“財政撥款和財政補助人員”（財政供養人口）的不準確。

3.報表內容過于繁雜。報表存在重復現象、報表數量大、指標繁瑣的問題。龐大的部門決算報表體系，政策性強、技術含量高、涉及面廣，再加上人員素質參差不齊，對政策的把握、指標的理解各異，編制起來費時、費力、數據的真實性、準確性會打折扣。

（四）預算管理不清晰，決算填報不明確

1.存在上級部門撥款問題。有些單位從上級部門（指不是同一個預算級次的部門）取得財政收入，單位在“其他收入――非本級財政撥款”中反映，同時也在支出中進行反映，而上級部門又在補助下級支出中反映，由于不屬于同一個部門內部，無法進行抵減處理。這樣從整個地區和全國看就存在部門決算本身收支重復計算的問題。

2.存在財政對不同級部門撥款問題。撥款的財政部門支出在總決算中全面反映，并在代編決算中進行反映。而收到資金的非同級預算單位，如果在“其他收入――非本級財政撥款”中反映，同時也在支出中進行反映，這樣就造成了不同級部門決算存在重復計算問題。

（五）軟件系統相互脫節

1.總決算與部門決算軟件不銜接。目前，財政總決算使用的是黑龍江大正公司開發的執行2.0系統，部門決算使用的是北京久其軟件公司研發的部門決算軟件。由于兩套軟件不銜接，往往只能由各地自主開發模板或進行人工核對，嚴重影響工作效率。

2.總決算與財政總賬系統、單位賬務系統與部門決算軟件不兼容。我們都知道，財政總決算絕大部分是從財政總賬中“過數”，而由于兩套系統不兼容，只能由決算人員手工填報。同樣，由于單位賬務處理系統與部門決算軟件不兼容，也使得在填報部門決算過程中只能靠人工將數據“搬家”，這樣在數據“遷移”過程中，難免會出現紕漏，影響工作效率的同時也影響決算質量。

三、改進決算實用性的幾點思考

（一）提高財政總決算與部門決算相銜接度，使決算能夠更有效地反映財政資金的使用方向。一是調整“個別事項權責發生制”的使用范圍，使財政總決算的財政撥款支出與部門的財政撥款收入相匹配。如果總預算會計與行政事業單位會計使用同一種收支確認方式，則可以保證財政總決算撥款支出與部門財政撥款收入相匹配。二是細化財政撥款四張表經濟分類，并在部門決算中恢復財政代編的經費差額表，規定只填報財政撥款四張表，匯總后形成原“小口徑”（財政撥款口徑）表進行反映。這樣既能彌補財政總決算經濟分類的缺失，又能使財政總決算的支出在部門決算中進行全面反映。

（二）強化部門預算與部門決算的銜接，使部門決算有效反映部門預算的執行情況。一是與部門預算核對，確保部門預算與部門決算的有效銜接，同時要細化部門預算（含看中下達的調整預算）經濟分類的編制，規范劃分基本支出和項目支出。二是調整政府收支分類科目體系，在支出功能分類科目的款及科目下，增設二個項級科目即：項目支出和基本支出，把目前的項級科目降為目級科目。這樣無論從財務管理還是預算管理都容易掌握，能夠確保預算與決算的相銜接。

（三）調整部門決算體系，使之更加科學合理。一是重新界定納入部門決算資金的編報范圍。將償還性資金的收支納入部門決算中單獨反映，將單位經營性收支剔除部門決算，按企業決算以另外渠道報送。二是重建報表體系，使之更清晰規范。三是精簡報表，刪減容易發生歧義的指標，減輕基層單位數據填報量減少表間的鉤稽關系審核。

（四）規范預算管理，使決算填報口徑更加明確。一是取消財政部門對非本級預算單位撥款，凡是需要對非本級預算單位進行撥款時，作為特殊事項，通過轉移支付形式轉由同級財政部門支付，確保同級財政只對同級預算單位撥款。二是不同預算級次的預算單位之間（指省對市、市對縣等）不發生資金領撥關系，即本部門收到的撥款只用于本級（省、市、縣等）預算支出，對不同級部門的撥款可以上下級財政間通過轉移支付形式進行劃轉。

（五）進一步整合各類相關軟件。加快推進金財工程應用支撐平臺建設，將現有的國庫集中支付、非稅收繳、預算總會計、部門預算管理、指標管理、部門決算、財政總決算、單位財務核算等軟件系統進行整合，全部置于財政支撐平臺之上。使各軟件之間即相對獨立，又能方便快捷地傳遞數據，達到業務流程合理、數據相互共享、資源充分利用的目標，簡化工作環節，減少重復勞動，提高工作效率，形成相互制約、運行規范、監督有力的財政管理信息系統。

參考文獻：

[1]財政總決算編制說明.

[2]部門決算填制說明.

[3]預算管理與會計.

（作者單位：葫蘆島市財政局）