探析上市公司應(yīng)收賬款舞弊及其審計策略

喬翱

摘要：隨著當(dāng)前各個企業(yè)之間的競爭日益加劇，為了能夠贏得競爭的主動權(quán)，很多企業(yè)都大量使用賒銷手段來讓應(yīng)收賬款成為其主要的經(jīng)濟利潤來源之一，應(yīng)收賬款舞弊情況時有發(fā)生。本文首先分析了上市公司企業(yè)常見的應(yīng)收賬款舞弊行為，其次，深入探討了防止上市公司應(yīng)收賬款舞弊的相關(guān)審計策略，其中包括：審計虛增應(yīng)收賬款賬戶、審計壞賬準(zhǔn)備舞弊等，具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：上市公司；應(yīng)收賬款；舞弊；審計

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，既是資產(chǎn)負(fù)債表的主要科目之一，又是流動資產(chǎn)的主要組成部分，會較大程度上來影響到企業(yè)的經(jīng)營狀況。隨著當(dāng)前各個企業(yè)之間的競爭日益加劇，為了能夠贏得競爭的主動權(quán)，很多企業(yè)都大量使用賒銷手段來讓應(yīng)收賬款成為其主要的經(jīng)濟利潤來源之一；再加上應(yīng)收賬款無實物形式，所以，較易成為上市公司虛增經(jīng)濟利潤或者銷售收入的工具。本文就上市公司應(yīng)收賬款舞弊及其審計策略進行探討。

一、上市公司企業(yè)常見的應(yīng)收賬款舞弊行為

（一）虛增應(yīng)收賬款賬戶

有些上市公司采用現(xiàn)有客戶的名稱或者虛擬客戶的名稱來虛增銷售收入，并且將其作為應(yīng)收賬款，注冊會計師很難去核實真假，甚至無法獲得回函。與此同時，有些上市公司還利用多角往來債務(wù)或者三角往來債務(wù)來沖銷虛開應(yīng)收賬款，或利用多種方式（如對外投資、出售、置換資產(chǎn)等）來沖抵虛開應(yīng)收賬款。上市公司若采用虛增應(yīng)收賬款賬戶的方式來夸大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，虛增銷售收入，是一種明顯的應(yīng)收賬款舞弊行為。

（二）壞賬準(zhǔn)備舞弊

壞賬準(zhǔn)備舞弊主要包括壞賬準(zhǔn)備計提比例不真實、壞賬損失確認(rèn)隨意、應(yīng)收賬款賬齡失真、關(guān)聯(lián)方虛假購銷等。由于篇幅有限，本文以壞賬準(zhǔn)備計提比例不真實、壞賬損失確認(rèn)隨意為例進行探討。

1.壞賬準(zhǔn)備計提比例不真實。基于《中華人民共和國會計法》來看，只能采用備抵法來核算企業(yè)的壞賬損失，但是可根據(jù)企業(yè)的具體情況來自行決定壞賬準(zhǔn)備的計提方法與計提比例。這樣一來，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)會利用政策的漏洞，通過對壞賬準(zhǔn)備的計提方法與計提比例進行人為隨意改動來達到調(diào)節(jié)經(jīng)濟利潤的效果，并且還會向社會公眾、股東、投資者傳遞不可靠、不真實、不準(zhǔn)確的會計信息，影響他們的判斷。

2.壞賬損失確認(rèn)隨意。基于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)來看，將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬的依據(jù)有三條，第一，債務(wù)人死亡之后，其遺產(chǎn)用于清償后，仍無法全部將應(yīng)收賬款收回；第二，債務(wù)人破產(chǎn)之后，其破產(chǎn)財產(chǎn)用于清償后，仍無法全部將應(yīng)收賬款收回；第三，債務(wù)人未履行償債義務(wù)的時間已經(jīng)超過了3年，且有證據(jù)表明已經(jīng)無法收回應(yīng)收賬款或者收回應(yīng)收賬款的可能性較小。但是在實際的工作中，較易正確地確定壞賬損失，這樣就給了一些不法企業(yè)造假的機會。例如，有些企業(yè)用壞賬處理的方式來處理可收回的應(yīng)收賬款，卻長期掛賬無法收回的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值與真實情況截然不同。

二、防止上市公司應(yīng)收賬款舞弊的相關(guān)審計策略

（一）審計虛增應(yīng)收賬款賬戶

1.審計當(dāng)期應(yīng)收賬款賬戶設(shè)立的真實性。第一，為了確保真實出現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)，務(wù)必要對上市公司的銷售貨定單、銷售發(fā)票副本、銷售合同等進行審計。第二，為了確保真實性，可實地盤存審計庫存商品；第三，要對已出現(xiàn)的銷售退回現(xiàn)象進行審計，以此來對應(yīng)收賬款發(fā)生額進行沖抵。第三，要對推遲入賬時間或者應(yīng)收賬款不入賬的情況進行審計，避免出現(xiàn)私自占有資金或者挪用資金的情況。

2.審計期后應(yīng)收賬款賬戶。第一，要對一定時間內(nèi)（從資產(chǎn)負(fù)債日后開始，一直到審計當(dāng)日）全部的銷售折讓和銷售退貨情況進行抽樣檢查，以確保其與過去的銷售業(yè)務(wù)或者審計期內(nèi)的銷售業(yè)務(wù)無關(guān)。第二，要對上市公司管理層進行深入詢問，確保不會出現(xiàn)退貨商品入庫的情況；第三，若客戶退貨傾向較為明顯，那么要注意對其在被審計期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況進行查看。

（二）審計壞賬準(zhǔn)備舞弊

1.審計壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)額。首先，要詳細審閱上市公司的壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)記錄，并且對全部的會計憑證均開展抽樣查詢工作。其次，要認(rèn)真核對上市公司的會計處理行為、計提壞賬數(shù)額、壞賬準(zhǔn)備計提方法、壞賬準(zhǔn)備計提比例是否符合《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)的要求；再次，要確保已作壞賬核銷的應(yīng)收賬款符合公司規(guī)章制度。

2.審計壞賬損失確認(rèn)。首先，要詳細審閱上市公司的壞賬損失情況是否與《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)的壞賬確認(rèn)條件一致；其次，要對上市公司數(shù)額較大的壞賬損失進行重點審計，尤其是要審計核銷手續(xù)是否齊全、核銷過程是否符合相應(yīng)規(guī)定。再次，要對各種壞賬進行深入審計，務(wù)必要有足夠的證據(jù)說明其確實不可收回。

三、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，商業(yè)信用被廣泛應(yīng)用，賒銷逐漸成為銷售活動的必要經(jīng)營方式之一。應(yīng)收賬款不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營管理過程，也與企業(yè)的經(jīng)營成果息息相關(guān)。然而，資金沉淀比較嚴(yán)重，應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象越來越普遍，因應(yīng)收賬款舞弊導(dǎo)致審計失敗的案例也越來越多。針對應(yīng)收賬款舞弊的情形，分析其舞弊的原因，找出相應(yīng)的審計對策，審計人員掌握識別應(yīng)收賬款舞弊的方法。有利于減少應(yīng)收賬款舞弊的發(fā)生，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)資金利用率，維護企業(yè)的經(jīng)濟利益。同時保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

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（作者單位：山西煤炭運銷集團盂縣恒泰常順煤業(yè)有限公司）