企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及管控

王靚

摘要：企業(yè)在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，面臨更多市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理也面臨更多挑戰(zhàn)。作為財(cái)務(wù)管理中重要內(nèi)容的應(yīng)收賬款應(yīng)建立更有效的管控制度加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理?；谶@種認(rèn)識(shí)，本文對(duì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)展開了分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)成因，本文又對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控問(wèn)題展開了探討，以期為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；管控

在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，為獲得更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)都開始采用商業(yè)信用推動(dòng)商品或服務(wù)銷售，擴(kuò)大市場(chǎng)份額的同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)了大量的應(yīng)收賬款。而應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，不僅降低了企業(yè)的資金利用率，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展也產(chǎn)生了影響。因此，管理者還應(yīng)認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，并且尋求途徑加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，以確保企業(yè)能夠取得可持續(xù)的發(fā)展。

一、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

在商業(yè)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境統(tǒng)統(tǒng)發(fā)生變化的情況下，轉(zhuǎn)型期企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容也發(fā)生變化，過(guò)去存在于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的問(wèn)題暴露出來(lái)。企業(yè)采用了更多的信用方式增強(qiáng)市場(chǎng)擴(kuò)張能力，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增大。據(jù)有關(guān)調(diào)查，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的50%以上[1]。應(yīng)收賬款容易導(dǎo)致壞賬呆賬的出現(xiàn)，使企業(yè)承受較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其受經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)的沖擊，一些企業(yè)面臨著停產(chǎn)和倒閉風(fēng)險(xiǎn)，更導(dǎo)致了壞賬形成的可能性的不斷增大。面臨這一趨勢(shì)，企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控，才能確保資金使用效率的提升，從而在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期到來(lái)時(shí)取得可持續(xù)的發(fā)展。

二、企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及成因

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

為研究應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)問(wèn)題，本文以轉(zhuǎn)型期A公司為例，對(duì)其近三年面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)展開了分析。

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)失真

如下表1所示，該企業(yè)正處在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型階段，為爭(zhēng)取更多合作伙伴，對(duì)貿(mào)易伙伴給予了更多的信用條件。近三年的銷售收入不斷增加，從指標(biāo)上看收入2014比2013增長(zhǎng)165%，經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)勢(shì)頭很好。但從應(yīng)收賬款指標(biāo)看應(yīng)收賬款2014比2013增長(zhǎng)了269%，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例也從36%上漲到63%。應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致公司賬面的銷售收入虛增，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果遭到夸大[2]，企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)失真問(wèn)題。一旦應(yīng)收賬款形成壞賬，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)遭受損失，繼而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化。

2.企業(yè)資金鏈斷裂

從該公司的應(yīng)收賬款特性上來(lái)看，公司應(yīng)收賬款金額較大，賬齡也較長(zhǎng)。而只要應(yīng)收賬款的賬齡在1年以上，就會(huì)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不良的影響。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，受傳統(tǒng)文化的影響，該企業(yè)更注重與客戶合作關(guān)系的建立，在客戶催款管理方面能力較弱，以至于導(dǎo)致該公司應(yīng)收賬款具有較長(zhǎng)的賬齡。但是，開展信用銷售導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被應(yīng)收賬款占用，同時(shí)企業(yè)需要為賒銷收入繳納稅金。在這種情況下，企業(yè)現(xiàn)金流出將不斷加快，但是現(xiàn)金流入速度將越來(lái)越慢，從而導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)周期的延長(zhǎng)。而在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上沉淀大量資金，容易導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，繼而不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壯大。

3.企業(yè)成本性風(fēng)險(xiǎn)增加

從該公司公司的壞賬率上來(lái)看，該企業(yè)2015年在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款余額為2164萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備金額為108萬(wàn)。而1-3年內(nèi)的應(yīng)收賬款余額為2717萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備金為336萬(wàn)元。另外，公司3年以上的應(yīng)收賬款余額為530萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備金為106萬(wàn)元。A公司應(yīng)收賬款的60%已經(jīng)超出1年賬齡，以至于公司較難進(jìn)行資金回收，其產(chǎn)生壞賬的幾率較高，容易給公司帶來(lái)較大的損失。而在這種情況下，企業(yè)原本能夠用于生成的資金將被應(yīng)收賬款占用，所以企業(yè)將失去利用資金盈利的機(jī)會(huì)，繼而導(dǎo)致企業(yè)機(jī)會(huì)成本的增加[3]。同時(shí)，企業(yè)需要花費(fèi)一定的人力、物力進(jìn)行應(yīng)收賬款的催收，所以將導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本增加。最后，為實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)需要籌集資金進(jìn)行生產(chǎn)，并且會(huì)因此產(chǎn)生用資費(fèi)用和籌資費(fèi)用，繼而導(dǎo)致企業(yè)成本性風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)成因

1.外部原因

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的形成，與企業(yè)所處的外部環(huán)境有著直接的關(guān)系。目前，我國(guó)正處在結(jié)構(gòu)調(diào)整期，經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)持續(xù)下行，從而導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。面對(duì)這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不具有行業(yè)優(yōu)勢(shì)地位的企業(yè)為保有及擴(kuò)大市場(chǎng)占有率不得不將賒銷當(dāng)成是擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品銷售的重要手段。然而，目前我國(guó)缺乏健全的征信體系，出臺(tái)的政策制度中有關(guān)企業(yè)信用監(jiān)督的內(nèi)容較少[3]。國(guó)內(nèi)客戶信用度較差，賒銷的賬款數(shù)目較大。一旦出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)危機(jī)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨信用危機(jī)和支付危機(jī)。

2.內(nèi)部原因

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部原因上來(lái)看，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)并未建立應(yīng)收賬款控制制度，以至于無(wú)法及時(shí)完成債款的追繳。在產(chǎn)品銷售的過(guò)程中，企業(yè)并未完成客戶信用的調(diào)查，以至于未能采取恰當(dāng)?shù)匿N售策略，繼而導(dǎo)致銷售款無(wú)法及時(shí)收回，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)遭受欺詐。完成產(chǎn)品銷售后，企業(yè)又未能進(jìn)行市場(chǎng)變化的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，未能做好銷售渠道的管理。在這種情況下，銷售人員為追求利益采取了賒銷手段，卻并未重視應(yīng)收賬款的回收問(wèn)題，繼而最終導(dǎo)致企業(yè)的利益遭受了損失。

三、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控

在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，企業(yè)應(yīng)從事前、事中、事后三個(gè)方面構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系實(shí)現(xiàn)規(guī)避賒銷為企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前控制

為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的事前控制，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)管理部門設(shè)立信用管理部門，為客戶建立信用檔案，并負(fù)責(zé)分析信用風(fēng)險(xiǎn)和制定信用額度。通過(guò)交易、營(yíng)運(yùn)和財(cái)務(wù)等方面完成客戶信息的收集，對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和付款能力展開科學(xué)評(píng)價(jià)，從而通過(guò)實(shí)現(xiàn)客戶信用等級(jí)劃分完成客戶的分類管理[4]。此外，還要完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，如合同的訂立規(guī)范，賒銷的授權(quán)及大額賒銷的審批制度等。對(duì)銷售人員績(jī)效考核制度等制度細(xì)化和完善，同時(shí)進(jìn)行ERP系統(tǒng)的引入，利用系統(tǒng)對(duì)應(yīng)收賬款各方面的信息記錄和查詢，為應(yīng)收賬款的事中和事后控制提供多方面的數(shù)據(jù)支持。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

在賒銷合同簽訂完成后，企業(yè)需要安排銷售部門、信用管理部門和會(huì)計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行賒賬客戶的動(dòng)態(tài)管理，以便在賬款回收前加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控。信用管理部門在關(guān)注客戶信息時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)異常，就要通知會(huì)計(jì)部門和銷售部門催收賬款。此外，每隔一段時(shí)間，會(huì)計(jì)部門應(yīng)向客戶寄送賬單，以便與客戶確認(rèn)還款期限和數(shù)額等內(nèi)容。根據(jù)信用部門提供的信息，銷售人員則需要提前進(jìn)行賬款催收，以降低壞賬損失的發(fā)生概率[5]。在與客戶接觸的過(guò)程中，銷售人員應(yīng)完成客戶最新信息的收集，以便加強(qiáng)客戶的動(dòng)態(tài)管理。

（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事后控制

在賒銷合同規(guī)定的款項(xiàng)收回時(shí)間到期后，如果款項(xiàng)無(wú)法收回，還要采取事后控制措施做好壞賬損失的處理。一方面，需要明確財(cái)務(wù)部門和銷售部門的催收管理責(zé)任，要求銷售部門負(fù)責(zé)進(jìn)行賬款催收管理，而財(cái)務(wù)部門則需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制和考核，并且提出相應(yīng)的審核處理意見(jiàn)。另一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度分析，并按照賬齡進(jìn)行分類管理，然后建立壞賬準(zhǔn)備制度降低其風(fēng)險(xiǎn)程度，從而減小壞賬形成對(duì)企業(yè)發(fā)展的不良影響。

四、結(jié)論

在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型時(shí)期，企業(yè)面臨諸多外部挑戰(zhàn)，內(nèi)部還應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管控，以便使企業(yè)的資金得到高效利用。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)才能夠提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，從而順利完成轉(zhuǎn)型過(guò)渡。

參考文獻(xiàn)：

[1]范寶營(yíng).公司管控視角下應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)研究[J].中國(guó)煤炭，2013，12：16-18+51.

[2]張國(guó)明，李存英.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方法研究[J].財(cái)會(huì)研究，2011，24：60-62.

[3]范浙寧.探析中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理及其防范[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，24：86-87.

[4]馮景秋.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析及防范措施[J].中外企業(yè)家，2014，02：11-14.

[5]黃瑋.應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)例分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，05：122-124.