如何將審計理論與審計實務相結合

李洋宇

摘要：在審計理論與審計實務中，有三個非常重要的概念，分別是審計重要性、審計風險以及審計證據。對于每一個審計人員來說，這三個概念都十分重要，是他們必須理解與掌握的概念，只有掌握了這三個概念，才能夠將審計理論與審計實務相結合，才能夠很好的進行審計工作。本文主要從審計理論與審計實務相結合的角度，分析了這三個概念，分別給出他們的定義、構成以及在實際工作中的應用。

關鍵詞：審計理論；審計實務；審計風險；審計證據

目前，我國的審計行業的發展十分迅速，在2006年，我國頒布了新審計準則，要求全面實施現代風險導向審計的審計方法，但實際應用情況卻并不能讓人滿意。由于審計人員對審計理論的理解不透徹和以前工作思維的固有模式，不能夠很好的將審計理論與審計實務相結合。在中國國內的實務運用經常處于應對監管機構檢查，而根本不起到實質作用的尷尬地位。本文主要圍繞審計的理論和實務中的應用問題進行討論。

一、審計重要性

（一）審計重要性的定義

在審計工作中，重要性的概念占有很大的比重，通常將審計單位會計報表的錯報或者漏報的一種嚴重程度定義為審計重要性。會計報表中的遺漏匯報以及錯誤匯報會導致審計人員在工作中產生不恰當的判斷。因此，審計重要性實際上就是指，由于錯報以及漏報而造成的影響的嚴重“程度”。那么，在實際工作中，要如何判斷其是否具有重要性呢？首先，要判斷在使用上述報表的時候，審計人員受到的影響程度，受影響的程度越大，則說明該報表是重要的，反之，則不重要；其次，審計重要性相當于一個界限，只要會計報表上的錯報和漏報低于這個界限，那么就是可接受的，高于這個界限，就是不能接受的。因此，對于審計工作人員來說，能夠獨立判斷重要性的界限，是他們必須掌握的技能之一。不同的審計工作人員對于同一份報表的重要性可能存在不同的判斷。

（二）審計重要性的確定和應用

審計人員在應用中言行判斷時，需要將各方面的因素都考慮進去，進而能夠判斷某一份報表的重要性，其中，最重要的兩個因素是：數量和質量。數量是指報表中錯報或者漏報的金額數，錯報或者漏報的金額越大就越重要；質量是指錯報或者漏報金額時的性質，此時，要考慮的就不是金額的大小的問題，而是看是否存在作弊或者違法行為，則其要比同等金額下的失誤更重要。作為一個審計人員，不僅要重視具有重要性的錯報和漏報，還要對那些不具有重要性的錯報和漏報有一定的關注度。

二、審計風險

（一）審計風險的定義

對于審計風險的概念，國際上給出的是“審計風險是指財務報表存在重大錯誤時， 審計人員對其發表不恰當意見?！蔽覈o出的概念是“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報， 而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”，這兩種概念從大體上來說是相似的。這里的不恰當意見是指：一當財務報表沒有被公開，審計人員認為已經被公開；二財務報表已經被公開，而審計人員以為沒有被公開。風險一詞的概念是指某一件事實際與預期之間的差別，審計風險講述的是財務報表中沒有被發現的錯報或者漏報。由于內部的限制，審計人員不可能將所有的錯報漏報均審查出來，所以審計風險就不可能被消除掉。但是，審計人員縱使希望通過合理的審計程序，盡可能地降低審計風險，與此同時，提高審計效率。例如，在安然/安達信事件中，安達信會計師事務所采用審計方法，發現了安然的重要錯報，降低了審計風險。

（二）審計風險的構成要素和運用

審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構成。這三種風險中，唯一可控的風險是檢查風險，其他兩種風險一般說來是不可控的，但是，如果審計單位有內部控制，則審計人員可以對這兩種風險進行評估和運用，并且，可以降低審計風險到可接受的范圍以內。

三、審計證據

（一）審計證據的定義

審計理論的一個重要的組成部分就是審計證據，我國將審計證據定義為“注冊會計師執行審計業務， 應當在取得充分、適當的審計證據后， 形成審計意見， 出具審計報告。注冊會計師應當運用專業判斷， 確定審計證據是否充分、適當”。在審計實務的過程中，根據審計工作的目標來確定獲得的證據是否合理，對于審計實務工作來說，獲得證據具有十分重要的意義。

（二）審計證據的分類

按照不同的標準，可以將審計證據分成很多種。根據目的分， 證明是否存在的證據、證明所有權的證據、證明價值的證據等；根據邏輯證明，則可以分為正面和反面證據；根據來源可以分為內部和外部證據等。因此，對于一個審計人員來說，將審計證據進行合理的分類，也是其必備技能。

四、結束語

審計理論需要審計實務去實踐驗證，而審計實務需要審計理論作為支撐，本文從審計理論與審計實務相結合的角度，闡述了三個重要的概念，即審計重要性、審計風險和審計證據，三者之間有著不同的關系。審計重要性與審計風險是反比的關系，審計人員對它的判斷又決定著審計風險的大??；同時，審計重要性也與審計證據成反比，即越重要所需要的審計證據就越少；審計證據和審計風險成正比，即風險越高，就越需要獲取更多的證據。

參考文獻：

[1]李國紅.審計理論與審計實務中的幾個重要概念剖析[J].經貿實踐，2016（1）.

[2]葉陳剛，李相志.審計理論與實務[M].中信出版社，2005年11月.

（作者單位：河南牧業經濟學院）