如何將審計理論與審計實務(wù)相結(jié)合

李洋宇

摘要：在審計理論與審計實務(wù)中，有三個非常重要的概念，分別是審計重要性、審計風(fēng)險以及審計證據(jù)。對于每一個審計人員來說，這三個概念都十分重要，是他們必須理解與掌握的概念，只有掌握了這三個概念，才能夠?qū)徲嬂碚撆c審計實務(wù)相結(jié)合，才能夠很好的進(jìn)行審計工作。本文主要從審計理論與審計實務(wù)相結(jié)合的角度，分析了這三個概念，分別給出他們的定義、構(gòu)成以及在實際工作中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：審計理論；審計實務(wù)；審計風(fēng)險；審計證據(jù)

目前，我國的審計行業(yè)的發(fā)展十分迅速，在2006年，我國頒布了新審計準(zhǔn)則，要求全面實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹椒ǎ珜嶋H應(yīng)用情況卻并不能讓人滿意。由于審計人員對審計理論的理解不透徹和以前工作思維的固有模式，不能夠很好的將審計理論與審計實務(wù)相結(jié)合。在中國國內(nèi)的實務(wù)運用經(jīng)常處于應(yīng)對監(jiān)管機構(gòu)檢查，而根本不起到實質(zhì)作用的尷尬地位。本文主要圍繞審計的理論和實務(wù)中的應(yīng)用問題進(jìn)行討論。

一、審計重要性

（一）審計重要性的定義

在審計工作中，重要性的概念占有很大的比重，通常將審計單位會計報表的錯報或者漏報的一種嚴(yán)重程度定義為審計重要性。會計報表中的遺漏匯報以及錯誤匯報會導(dǎo)致審計人員在工作中產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)呐袛唷Ｒ虼?，審計重要性實際上就是指，由于錯報以及漏報而造成的影響的嚴(yán)重“程度”。那么，在實際工作中，要如何判斷其是否具有重要性呢？首先，要判斷在使用上述報表的時候，審計人員受到的影響程度，受影響的程度越大，則說明該報表是重要的，反之，則不重要；其次，審計重要性相當(dāng)于一個界限，只要會計報表上的錯報和漏報低于這個界限，那么就是可接受的，高于這個界限，就是不能接受的。因此，對于審計工作人員來說，能夠獨立判斷重要性的界限，是他們必須掌握的技能之一。不同的審計工作人員對于同一份報表的重要性可能存在不同的判斷。

（二）審計重要性的確定和應(yīng)用

審計人員在應(yīng)用中言行判斷時，需要將各方面的因素都考慮進(jìn)去，進(jìn)而能夠判斷某一份報表的重要性，其中，最重要的兩個因素是：數(shù)量和質(zhì)量。數(shù)量是指報表中錯報或者漏報的金額數(shù)，錯報或者漏報的金額越大就越重要；質(zhì)量是指錯報或者漏報金額時的性質(zhì)，此時，要考慮的就不是金額的大小的問題，而是看是否存在作弊或者違法行為，則其要比同等金額下的失誤更重要。作為一個審計人員，不僅要重視具有重要性的錯報和漏報，還要對那些不具有重要性的錯報和漏報有一定的關(guān)注度。

二、審計風(fēng)險

（一）審計風(fēng)險的定義

對于審計風(fēng)險的概念，國際上給出的是“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯誤時， 審計人員對其發(fā)表不恰當(dāng)意見?！蔽覈o出的概念是“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報， 而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”，這兩種概念從大體上來說是相似的。這里的不恰當(dāng)意見是指：一當(dāng)財務(wù)報表沒有被公開，審計人員認(rèn)為已經(jīng)被公開；二財務(wù)報表已經(jīng)被公開，而審計人員以為沒有被公開。風(fēng)險一詞的概念是指某一件事實際與預(yù)期之間的差別，審計風(fēng)險講述的是財務(wù)報表中沒有被發(fā)現(xiàn)的錯報或者漏報。由于內(nèi)部的限制，審計人員不可能將所有的錯報漏報均審查出來，所以審計風(fēng)險就不可能被消除掉。但是，審計人員縱使希望通過合理的審計程序，盡可能地降低審計風(fēng)險，與此同時，提高審計效率。例如，在安然/安達(dá)信事件中，安達(dá)信會計師事務(wù)所采用審計方法，發(fā)現(xiàn)了安然的重要錯報，降低了審計風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險的構(gòu)成要素和運用

審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。這三種風(fēng)險中，唯一可控的風(fēng)險是檢查風(fēng)險，其他兩種風(fēng)險一般說來是不可控的，但是，如果審計單位有內(nèi)部控制，則審計人員可以對這兩種風(fēng)險進(jìn)行評估和運用，并且，可以降低審計風(fēng)險到可接受的范圍以內(nèi)。

三、審計證據(jù)

（一）審計證據(jù)的定義

審計理論的一個重要的組成部分就是審計證據(jù)，我國將審計證據(jù)定義為“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后， 形成審計意見， 出具審計報告。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷， 確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)”。在審計實務(wù)的過程中，根據(jù)審計工作的目標(biāo)來確定獲得的證據(jù)是否合理，對于審計實務(wù)工作來說，獲得證據(jù)具有十分重要的意義。

（二）審計證據(jù)的分類

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將審計證據(jù)分成很多種。根據(jù)目的分， 證明是否存在的證據(jù)、證明所有權(quán)的證據(jù)、證明價值的證據(jù)等；根據(jù)邏輯證明，則可以分為正面和反面證據(jù)；根據(jù)來源可以分為內(nèi)部和外部證據(jù)等。因此，對于一個審計人員來說，將審計證據(jù)進(jìn)行合理的分類，也是其必備技能。

四、結(jié)束語

審計理論需要審計實務(wù)去實踐驗證，而審計實務(wù)需要審計理論作為支撐，本文從審計理論與審計實務(wù)相結(jié)合的角度，闡述了三個重要的概念，即審計重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)，三者之間有著不同的關(guān)系。審計重要性與審計風(fēng)險是反比的關(guān)系，審計人員對它的判斷又決定著審計風(fēng)險的大??；同時，審計重要性也與審計證據(jù)成反比，即越重要所需要的審計證據(jù)就越少；審計證據(jù)和審計風(fēng)險成正比，即風(fēng)險越高，就越需要獲取更多的證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李國紅.審計理論與審計實務(wù)中的幾個重要概念剖析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2016（1）.

[2]葉陳剛，李相志.審計理論與實務(wù)[M].中信出版社，2005年11月.

（作者單位：河南牧業(yè)經(jīng)濟學(xué)院）