后“營改增”時代增值稅稅率簡并方案的選擇

史明霞

一、引言

從2016年5月1日起,我國全面推開“營改增”試點,范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業,實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋,增值稅改革取得了階段性成果,但同時也出現了增值稅的稅率檔次、抵扣范圍、稅收優惠、出口退稅、征管、收入的央地分享比例等方面的新問題,完善增值稅制度的步伐還需前行,其中增值稅稅率檔次過多已經成為后“營改增”時代急需解決的首要問題。增值稅稅率檔次過多不僅會扭曲增值稅稅收中性,改變商品價格,導致不同行業之間稅負不公平,影響資源配置,還會帶來一些稅收征管上的復雜性。在“營改增”全面實施后,隨著增值稅征稅范圍擴大,科學合理地簡化增值稅稅率檔次、適當降低稅率,不僅可以完善增值稅制度,而且對企業公平稅負、產業結構調整以及資源有效配置產生深遠的影響。

二、文獻綜述

關于增值稅稅率的設計,國內外學者從不同的角度進行了大量研究。基于各個國家增值稅的實踐,國外學者從稅收效率的角度研究增值稅稅率結構,大多贊成增值稅的寬稅基和單一稅率。Agha和Haughton(1996)［1］根據1987年的17個 OECD國家的數據,研究分析得出,增值稅的稅率高或者檔次多的國家,其稅收遵從成本較高,易發生逃稅,建議增值稅采用低稅率和寬稅基的模式；同樣地,Charlet和Owens(2010)［2］認為增值稅稅制改革的完美選擇是寬稅基和單一稅率,這從1980年以來的OECD報告中可以看出,而多檔次稅率可能會影響法律適用上的不確定性,從而影響增值稅的效率,增加其復雜程度；……