審計師關注資產質量嗎？
——一項經驗證據

王永妍 鮑 睿 盧 闖

一、引言

資產和盈余的特征一直是學術界廣泛討論的話題,產生了“收入費用觀”、“資產負債觀”兩種計量企業收益的觀點?！笆杖胭M用觀”關注當期盈余及其質量對未來收益的影響,分別從應計質量、盈余持續性、盈余預測性、盈余平滑性、盈余價值相關性、及時性、盈余穩健性、盈利波動性等角度研究盈余特征(Francis et al.,2004[1]；Rountree et al.,2008[2])?！笆杖胭M用觀”強調成本費用的嚴格匹配,基于此種觀點的會計報表長期指導投資者決策,使上市公司盈余管理動機提升,美國爆發了安然、世通等一系列會計舞弊事件。2002年,美國SEC在薩班斯法案的指導下,轉向基于原則的會計體系,“資產負債觀”為經濟業務實質提供了最有力的概念描述(陳麗花等,2009[3])。FASB在2003年對SEC的答復中明確了以“資產負債觀”為指導的會計準則,規范由交易或事項產生的相關資產和負債,根據其對資產和負債造成的影響進行確認和計量,然后依據資產和負債的變化來確認收入和費用(SEC,2003[4])。這種基于未來的資產負債計量觀點,規范了交易和事項的計量報告,列示的收益被內部人操縱的可能性降低,使財務報告更易于理解,有利于利益相關者決策。

我國屬于新興市場經濟國家,從傳統農業轉型的發展特征決定了長期以來適用“收入費用觀”的會計準則,通過收入與費用的直接配比來計量企業收益(李勇等,2005[5]),隨著改革開放不斷深入和市場經濟的發展,我國大量引進外資和加入WTO,采用全球統一的會計標準能夠降低成本,促進會計信息的理解和使用(馮淑萍和應唯,2005[5])?！?br>