職業會計師舞弊揭發行為規范：美國立法實踐及啟示

李宗彥

一、引言

“吹哨行為” （whistle?blowing）， 即舞弊揭發行為，是源自英國警察發現違法行為時的吹哨子舉動，以引起同伴及民眾的警示。近年來，吹哨行為已成為舞弊揭發的代名詞，意指組織成員將組織中非法、不道德及違規行為向能實施影響的人員或組織報告的行為[1]。在公司治理與證券監管領域，舞弊揭發行為正成為抑制與治理公司舞弊的重要途徑，被納入各國證券監管的立法范疇[2]。但目前針對舞弊揭發行為的立法實踐大多針對公共部門或組織內部成員，對為公司提供專業服務的律師、會計師等職業人士的舞弊揭發行為，國內外立法規范尚不普遍。事實上，與一般利益相關人相比，為公司提供法律咨詢、審計鑒證、盡職調查等服務的專業人員因工作性質更容易發現公司的舞弊行為，并在舞弊的揭發上面臨更復雜的道德困境：一方面須遵循 “保守秘密”的職業操守，另一方面還須承擔 “維護公共利益”的職業使命。如何對職業會計師等專業服務人員舞弊揭發行為進行規制①根據國際會計師聯合會下屬的國際會計教育準則理事會 （IAESB）定義，職業會計師是遵循相關會計職業團體或注冊機構發布的職業守則的會計專業人員，既包括從事審計鑒證業務的執業會計師，也包括在企業工作的專業會計師。本文所述 “職業會計師”若不做特別說明，是指從事審計鑒證業務的執業會計師。，是證券監管立法與相關會計職業規范都無法回避的現實問題[3-4]。……