“營改增”對供電企業的影響與相關策略探究

郭祝平

摘 要 一直以來，電力產業都是我國的支柱性產業，它是國民經濟發展的重要基礎。隨著“營改增”的全面實施，為電力企業發展創造了新的機遇，同時也給電力企業帶來了新的挑戰。對于供電企業而言，稅制改革過程中稅收的變化及轉移會對企業營收產生直接影響，這就要求供電企業結合新形勢做出調整，盡快適應新的稅收環境?；诖耍疚闹靥接懥恕盃I改增”對供電企業的影響，并提出了相關管理策略，以供參考。

關鍵詞 “營改增” 供電企業 稅務 籌劃

一、“營改增”環境概述

“營改增”即以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，而增值稅只對產品或服務增的增值部分納稅。2016年5月1日開始，我國開始全面實施“營改增”，這標志著我國財務稅收管理進入了一個新的階段。從長遠發展角度來看，“營改增”的實施對各行各業的發展必然是有益的。[1]實施“營改增”能夠加快國家財稅體制改革步伐，有利于降低企業稅負，特別是對于中小企業而言能夠有效減小其運營壓力，對中小企業發展具有積極的推動作用，同時，“營改增”的實施有利于從側面促進消費升級及產業升級，為產業發展提供新的動能?？傮w上來看，實施“營改增”能夠進一步規范我國稅收管理，在稅金方面能夠為多數企業節省費用，從而降低企業運營成本，有利于提升企業整體營業能力，讓企業獲得更大的發展空間。

二、“營改增”對供電企業的影響作用

供電企業屬于綜合性企業，其業務除了電網運營、電網工程投資、送變電施工等，還會涉及培訓、資產管理等業務?！盃I改增”背景下，供電企業稅收產生的主要變化包括：送變電施工方面，主收支基本上由營業稅轉變為增值稅；電網運營業務方面，高可靠供電收入、小區配套收費、新增不動產及輸配電成本等由營業稅轉變為增值稅；建筑服務增值稅方面，增值稅專用發票可用來抵扣增值稅銷項稅額，對于不動產在建工程及新增不動產可分兩年從銷項稅額當中抵扣；資產管理、培訓等業務由5%的營業稅轉變為6%的法人增值稅。[2]

“營改增”對供電企業的影響是全方位的。以往小區配套工程費以收入額3%繳納營業稅，“營改增”后則轉變為按照不含稅收入的11%來繳納稅額?！盃I改增”前，高可靠電費收入營業稅按收入額5%繳納，“營改增”后轉變為不含稅收入的11%來計算應納稅額。不動產方面，若納稅人所出租的不動產是在2016年5月1日前獲得，所繳納稅額可按租賃收入的5%計算；若不動產是在2016年5月1日后獲得，納稅額則按照租賃收入的11%計算。以上業務采取適用稅率計提增值稅銷項稅額后，與規定相符的進項稅可用于抵扣。[3]

電網工程投資方面，相關建筑服務均被納入到增值稅范圍當中。與電網工程投資相關的安裝服務、工程服務、維護服務等，所獲得的對應的增值稅專用發票可用來抵扣當期增值稅銷項稅額。在上述情況下，所實施項目整體工程造價將有所下降，稅款資金流出也會有所下降。也就是說，“營改增”實施后，短期內會造成施工單位收入下降，稅負會有所上升，整體利潤會受到壓縮?！盃I改增”之前，送變電公司所繳納的營業稅為價內稅，合同收入已經涵蓋了營業稅；“營改增”之后，送變電公司所繳納的增值稅屬于價外稅。如果按照過渡方案取費標準進行測算，送變電公司的不含稅報價，會比“營改增”之前下降5%，即收入、利潤同時下降5%。“營改增”實施后的一段時間內，與建筑施工相關的人工費、賠償費、財務費等無法實現抵扣，人工成本必然會有所上升。[4]固定資產抵扣率及自購材料抵扣率相對偏低，所能夠進行抵扣的款項極其有限，整體利潤必然會受到限制。

三、供電企業應對“營改增”相關管理策略分析

“營改增”的全面實施對于供電企業長遠發展顯然是有利的，但供電企業在短期內還需要適應新的稅收環境及稅收政策。這就要求供電企業在部分環節上調整管理策略。

（一）加強招投標管理

在供應商競標過程中，含稅價格高低只是決定中標結果的一部分。除此之外，還要充分考慮不同類型發票所涵蓋的無稅單價、抵扣進項稅、采購成本等因素的影響。通過綜合衡量來篩選合適、可靠的供應商。若供應商能夠提供增值稅扣稅憑證，招標商務核算則可以不含稅價作為依據（需考慮附加稅影響）；若項目屬于增值稅不可抵扣范疇，招標商務核算則以含稅作為依據。[5]同時，招標過程中應關注無稅價格。“營改增”背景下，需要對現行投標方式進行調整，由之前的含稅價格比較轉變為成本與進項稅的比較。在制定投標方案的過程中，需要指派專人進行全面性的稅務風險評估，并且密切關注市場環境及政策變化。若存在政策執行時間不確定的情況，供電企業則需要對投標報價策略進行動態性調整，讓報價方案與政策環境及市場環境相契合。在篩選分包商方面，要嚴格實施分包商準入制度，對納稅人身份、資質等要進行審核。防止出現因為分包方資質不夠而無法開取增值稅發票的情況。

（二）加強發票管理

“營改增”對發票管理提出了更高的要求。一方面，要準確劃分用票納稅人類型。根據稅收征管法、發票管理辦法等相關法規，對納稅人進行合理劃分，分為自開票納稅人與代開票納稅人。這樣有利于明確納稅人的權力及義務，讓發票管理流程更加清晰。在發票管理過程中，使用發票的個人及單位要妥善管理好發票。一旦發現發票遺失的情況，應該及時向稅務機關提交相關書面報告。執行簡易征收法的單位可要求供應商開具增值稅普通發票；而執行一般計稅方法的單位可要求供應商在“營改增”實施后開具增值稅專用發票。另一方面，在管理供應商過程中，要求供應商月底結算時按照合同約定開具出相應的增值稅發票。同時，要對發票內容進行核實，保證發票的真實性及有效性。

（三）加強稅務風險管理

稅務風險管理過程中，要求相關人員對財稅政策進行細致研究，及時掌握最新的政策及法規，并不斷增強稅務風險管理意識。同時，供電企業要與稅收管理部門保持良好的往來關系，以便在第一時間掌握稅務政策動態，及時調整稅務管理策略。通過建立內部會商機制，逐步實現業務、財務管理與稅收管理聯動，讓企業稅務管理滲透到財務及業務環節當中，實現事先控制。通過制定內部稅務管理手冊，進一步規定業務、財務責任及相關操作流程，為稅務風險管理創造一個良好的環境。在此基礎上，要建立反饋機制，制定漏洞整改計劃，以此來加強內控管理。對涉稅風險問題進行全面梳理，并設置相關的風險管理條目，對不同類型的涉稅風險問題采取針對性策略控制，進一步降低稅務風險發生率。

四、結語

“營改增”對供電企業的影響是深遠的。在“營改增”實施的短時間內，供電企業稅務管理必然會遇到一些新的問題，需要一段時間周期來適應新的稅收環境及相關政策環境。在具體業務開展過程中，供電企業要重視招投標管理，并且要完善發票管理及稅務風險管理，積極查找前端業務管理薄弱環節，進行針對性地完善，以此來控制企業涉稅風險，為供電企業穩定運營奠定基礎。

（作者單位為深圳供電局有限公司）

參考文獻

[1] 郟潔.營改增對供電企業稅務管理工作的影響及應對[J].低碳世界，2016（32）：224-225.

[2] 馬靖.淺析營改增對供電企業財務的影響和對策[J].財會學習，2017（01）：148-150.

[3] 王大永.淺析“營改增”對供電企業的影響及對策[J].內蒙古科技與經濟，2016（22）：31-32.

[4] 徐磊.“營改增”對供電企業稅務管理的影響及應對措施[J].財會學習，2016 （14）：169.

[5] 葉啟旭.營改增對供電企業的影響和應對措施[J].當代經濟，2016（24）：90- 91.