如何進行建筑業營改增后的各類風險防范

王敏

摘要：本文以營改增背景為基礎，對營改增政策影響下建筑行業發展需要面對的風險因素進行分析。建筑企業只有正確的識別營改增政策影響下的風險問題，才能通過有效的措施進行改善，避免這些風險因素對企業發展造成不良影響，使得企業發展更為良好的適應營改增政策的落實，促進建筑企業實現可持續發展。

關鍵詞：建筑業；營改增；風險；防范

在“十二”期間，我國對營改增政策進行了實際落實，并且全面覆蓋了整個建筑行業，有效進行增值稅的繳納。這種巨大的變革，對建筑施工企業發展也會造成較深程度的影響。營改增政策落實的出發點在于避免重復性的納稅，降低建筑企業運營中承受的納稅負擔。需要認識到這種理想狀態是建立于市場經濟體制完善、成熟基礎上的。根據我國實際情況了解到，與建筑行業有關的上游、下游產業并沒有進入到營改增狀態中去，這樣建筑施工企業的處境會非常的“尷尬”，企業運營也會承受較大的風險。如果良好應對營改增帶來的影響，是每一個建筑施工企業都需要高度重視的問題，與企業生存發展有著非常緊密的聯系。

一、營改增后主要風險分析

（一）稅負加重的風險

目前，我國稅收工作體制改革還處于發展和完善階段，并且呈現出成熟化的特點，建筑行業相關聯的原材料采購、供應以及工程項目建設施工等眾多行業領域還沒有實際進入到營改增狀態中去，從而導致建筑施工企業處境“尷尬”，企業能夠獲得進項稅抵扣金額是非常少的。還需要注重的是，以往建筑工程項目建設施工中長期存在著甲方提供施工材料這一情況，所以建筑施工企業經常涉及到的原材料采購行為中，貸款利息不能作為進項稅進行抵扣處理。材料應用成本不能獲得相應的增值稅發票，在這些情況的影響下導致建筑施工企業在營改增背景中，納稅負擔不僅沒有得到有效的縮減，同時還存在著上漲趨勢。從人工成本層面進行分析，該內容作為影響建筑工程項目整體成本投入的重要因素，在一些建設規模比較大、施工周期較長工程項目建設中，人工成本甚至可以達到工程項目建設總成本投入的百分之三十以上。但是立足于現行稅法政策進行分析，人工費用無法進行進項稅的抵扣處理，從而也會間接性的提升建筑施工企業的納稅負擔。

（二）稅負轉嫁風險

營改增政策落實后，就如同與將進項稅抵扣從建筑施工企業稅務工作范圍中剖離。在此情況的影響下，在建筑施工材料采購過程中對于供應商的選擇必須要慎重，從而有效降低建筑工程項目建設原材料采購的成本投入。在建筑原材料供應商選擇的過程中，為了更為良好的適應營改增政策的落實，建筑施工企業可以選擇那些市場價格比較低廉小規模納稅人，或者將個體商戶作為工程項目建設原材料供應商。但是實際中會受到眾多可觀因素的限制，主要表現為營改增政策落實之后，建筑工程項目建設原材料采購的成本支出無法獲得相應的增值稅專用發票，即使建筑施工企業選擇了小型個體商戶作為工程項目建設原材料的供硬傷，進項稅抵扣處理過程中只是享有百分之三的優惠政策。在原材料供應商選擇的過程中，建筑施工企業甚至還會接收到來自于供應商轉接的納稅風險，最終導致建筑施工企業不能良好的適應營改增政策落實，會提升建筑企業運營承擔的風險，對建筑施工企業發展造成負面影響。

二、風險防范措施

（一）人工費薪酬等管理

建筑施工企業長期在野外進行施工工作開展，甚至一些施工區域環境條件非常惡劣。很多建筑施工企業機械化建設程度不高，導致工程項目建設施工階段需求大量的人力資源，在生存工作環境惡劣、工作存在一定危險性等眾多因素影響下，導致建筑施工企業人工成本投入一直居高不下。筆者通過實際調查了解到，建筑工程總成本投入中人工成本投入占有比例可以達到百分之三十。人工成本投入主要分為兩部分，分別是建筑企業內部員工的工資支出與建筑施工企業的人力勞動支出。目前正在落實的營改增政策中，抵扣項目并沒有包含職工薪資報酬。為了對員工薪資報酬進行進項稅的抵扣，可以采用的合法措施為企業作業面層的實體法人要以企業正式、核心員工為主，將企業員工的薪資報酬支出合理的轉化成企業勞務支出，以勞務所得這種形式獲得進項稅抵扣的資格，最終達到降低企業納稅負擔的目的，縮減企業承受的納稅風險。

（二）材料采購及運輸管理分析

在營改增政策落實背景影響下，建筑施工企業承擔的納稅壓力與材料采購階段原材料供應商的原則有著非常緊密聯系。所以建筑施工企業在對原材料供應商進行選擇時一定要慎重，將原材料供應商選擇作為降低企業納稅負擔的重要策略，避免盲目性的選擇材料供應商導致企業發展陷入困境，對企業的經濟效益造成損害。在此階段中，建筑施工企業首先需要考慮的就是原材料的市場價格，保證施工企業原材料采購支出在合理范圍內。從某種層面進行闡述就是在營改增政策落實下，建筑施工企業需要追尋的目的就是無論選擇哪一個原材料供應商，建筑施工企業的入賬成本都可以處于平衡狀態中。舉一個較為簡單的例子，建筑施工企業在建筑工程項目承建過程中向一般納稅人采購材料的稅款支付為100萬元，在原材料采購過程中也獲得了增值稅專用發票，，那么建筑施工企業原材料采購環節中的對應納稅成本計算方式為：采購材料價稅總款-采購材料價稅總款÷（1+17%）×17%；經過計算公式最終得知稅前成本為85.47萬元。如果是以小規模納稅人作為原材料采購對象，那么可以在原材料采購過程中獲得相應機構開具的百分之的增值稅票據，為了保證建筑施工企業的入賬成本可以達到預期設想，所以最終原材料采購的價稅合計總額可以通過以下公式進行計算。85.47÷[1-（1+3%）×3%]；最終通過計算得到的數據為88.2萬元。這一數據也直接的表示的，如果建筑施工企業在承建建筑工程項目對原材料進行采購時，所采購材料含稅總款為100萬元，那么在面向小規模的納稅人進行原材料采購時價稅總額需要控制在88.2萬元范圍內。如果建筑施工企業控制不當，導致最終的價稅總額在該控制標準之上，也就表示建筑企業原材料采購成本支出有所增加，建筑施工企業的經濟效益空間會受到損害。需要特別注重的是，才原材料采購過程中貨物的增值稅是按照百分之十七的標準進行征收的，但是有關運輸的增值稅標準為百分之十一。考慮到兩種征收稅率存在一定的差異性，所以建筑施工企業可以選擇具備運輸能力的供貨商，通過談判等方式將運輸費用支出融入到原材料采購中進行結算處理，從而使得材料運輸費用也可以按照百分之十七的增值稅進行抵扣，可以較大程度的降低建筑施工企業承受的納稅負擔。

（三）施工企業招投標工作人員可通過深度分析項目成本

構成情況的方式，有效把握并預測施工作業開展期間是否能夠取得合法增值稅專用發票以及可爭取抵扣的稅額比例。如成本高則較容易取得抵扣，如成本低則不易取得抵扣。總的來說，在同等條件下，施工企業應當優先選擇容易取得較大抵扣額的項目作為競標的重點。

三、結語

為了積極適應營改增對施工企業所產生的影響，要求施工企業相關人員超前謀劃，積極應對，將營改增政策對施工企業稅負水平的影響控制在最低范圍內。除此以外，還需要政府部門加強規范管理，積極推行與施工企業相關的上下游行業營改增進程。

參考文獻：

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（作者單位：昌陸建筑工程集團有限公司）