淺析高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

譚麗

摘要：近些年來，隨著我國經(jīng)濟與科技的發(fā)展與進步，高新技術(shù)企業(yè)也得到了快速的發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)之一，影響甚至制約著我國的經(jīng)濟與社會發(fā)展。稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理中不可或缺的組成部分，稅收籌劃又屬于企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)管理的重要內(nèi)容。長期以來，我國對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究與發(fā)展取得了一定的成果，但隨著我國稅收政策的不斷調(diào)整，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃也應(yīng)不斷更新，以實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)利潤最大化，更促進我國經(jīng)濟與社會的長足發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究成為了當前我國學(xué)界所面臨的重要課題之一。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；所得稅；增值稅

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收政策概述

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)繳納的稅種包括所得稅與流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅主要為增值稅與營業(yè)稅。

（一）所得稅

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定后，按照享受15%的所得稅稅率。

（二）增值稅

銷售的計算機軟件產(chǎn)品若為一般納稅企業(yè)自行開發(fā)并生產(chǎn)的，按17%的稅率征收增值稅，但對實際稅收超過3%的部分采取即征即退政策。

（三）營業(yè)稅

高新技術(shù)企業(yè)實施“營改增”以來，企業(yè)間技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)等活動原來征收營業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，應(yīng)繳納的稅率為6%。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

（一）所得稅

1.采購環(huán)節(jié)

在采購環(huán)節(jié)，高新技術(shù)企業(yè)需合理選擇上游企業(yè)。“營改增”實施以前，高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)會全部計入企業(yè)的營業(yè)成本中去，因此，是否有增值稅專用發(fā)票不影響企業(yè)的成本總額。然而“營改增”政策實施之后，這部分支出涉及的稅額可以從企業(yè)的銷項稅額中抵扣，因而可以降低企業(yè)的稅收成本。所以，為一般納稅人的高新技術(shù)企業(yè)在進行上游企業(yè)選擇時，應(yīng)盡可能多地選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)。

2.技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)

企業(yè)的研發(fā)費用更占據(jù)著企業(yè)支出的很大比例。研發(fā)費用核算要核算不同的抵扣方式產(chǎn)生的不同遞延收益，確認研發(fā)費用能否進行費用化，減少企業(yè)當期利潤，進而減少企業(yè)當期應(yīng)繳納的所得稅。

3.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，固定資產(chǎn)的購入與折舊方式的選擇很大程度上影響著高新技術(shù)企業(yè)的所得稅進項稅額抵扣。

首先，固定資產(chǎn)的購入。高新技術(shù)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)進行納稅籌劃，達到一定程度的減稅目的。值得注意的是，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)采購時要認真考慮商家。如果商家是一般納稅企業(yè)，增值稅專用發(fā)票為17%，可從企業(yè)的銷項稅額中抵扣；如果商家是小規(guī)模企業(yè)，此時抵扣的稅率為3%，抵扣不足，稅負將增加。

其次，固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。稅法上對于高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊年限是可以進行調(diào)整的。在合理范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)縮短折舊年限，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速折舊，可以使所得稅的抵稅金額增加。

4.銷售環(huán)節(jié)

高新技術(shù)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中，要特別注意銷售收入的確認時點，因為大部分的高新技術(shù)企業(yè)的運營特點導(dǎo)致其經(jīng)營期間有銷售淡季與銷售旺季的區(qū)分。有銷售淡季與銷售旺季的區(qū)分的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃，首先可以調(diào)整企業(yè)的銷售收入確認時點。企業(yè)在銷售旺季可以采取分期簽訂銷售合同，將銷售活動的次數(shù)增加、金額減少、權(quán)責發(fā)生時間拉長，銷售量盡量均勻分布在整個會計期間。這種方法可以有效地解決，高新技術(shù)企業(yè)因銷售季節(jié)導(dǎo)致的短期內(nèi)因銷售收入高而應(yīng)納所得稅高的情況。

（二）增值稅

根據(jù)稅法規(guī)定，主要銷售收入來自自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的增值稅一般納稅企業(yè)，對分別核算軟件產(chǎn)品成本的，“營改增”之后，對稅負超過3%的部分可享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)對嵌入式軟件的成本未進行單獨核算的，應(yīng)調(diào)整為單獨核算方式，這樣可以享受到國家的增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

當前增值稅稅收籌劃的空間較大，無論是從稅基、計稅基礎(chǔ)還是稅率，由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動的多樣化，可以從多個角度實現(xiàn)稅收籌劃的目標。從稅基的角度，企業(yè)可增加增值稅進項稅抵扣金額，減少銷售額的方式，減小稅基。從收入的角度，會計核算應(yīng)盡量剝離非應(yīng)稅收入，注重價外費用的核算。貨款結(jié)算方式的差異會影響收入確認的時間，進而影響稅款支出的時間，采用分期確認銷售收入可延緩稅收繳納時間，獲得遞延收益。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）“營改增”政策

“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)核算與財務(wù)核算都造成了一定的影響，企業(yè)進行合理的稅收籌劃必須進一步完善其內(nèi)部財稅核算制度。“營改增”以前繳納營業(yè)稅，其計算方法偏簡單，可直接依稅率計算出應(yīng)繳稅額，但“營改增”后，增值稅的計算方法變得相對復(fù)雜，稅制改革影響著企業(yè)的財務(wù)核算。

具體而言，健全的財務(wù)核算應(yīng)包括以下兩個方面：

1.完善的預(yù)算機制

企業(yè)財務(wù)部門擁有完善的預(yù)算機制，并通過預(yù)算機制在期初就對自身的營業(yè)收入、成本費用、應(yīng)繳納的稅金以及凈利潤做出正確范圍的預(yù)算，正確的財務(wù)預(yù)算可以對企業(yè)將要面對的稅收負擔提前做好應(yīng)對準備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)預(yù)算不斷更新運營計劃，恰當?shù)匾?guī)避因“營改增”等因素致使的企業(yè)稅收的增加。

2.更新應(yīng)交所得稅計算方法

高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門要更新企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算方法，財務(wù)工作人員要多學(xué)習(xí)新的政策。“營改增”對企業(yè)財務(wù)方面的是多方面的，但最明顯的就體現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算方法上。應(yīng)交所得稅的計算不僅是稅率發(fā)生了改變，對于應(yīng)納稅收入也進行了區(qū)分。所以，企業(yè)要對收入內(nèi)容進行劃分，對于繳納不同稅率的收入要分別進行計算。對于繳納不同稅率的收入如果不加以區(qū)分，而是全部以高稅率計算，那么不僅是違反了國家政策的規(guī)定，更會增加企業(yè)自身的稅收負擔。因此，高新技術(shù)企業(yè)要盡快更新應(yīng)交所得稅計算方法。

3.更新會計處理方法

“營改增”會改變企業(yè)會計核算，帶來會計處理風(fēng)險，企業(yè)只有正確地使用會計處理方法，才能防范或降低“營改增”對會計核算產(chǎn)生的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)的會計核算因為“營改增”的實施也發(fā)生了較大的變化，會計核算的轉(zhuǎn)變增加了高新技術(shù)企業(yè)會計處理出現(xiàn)差錯的風(fēng)險，企業(yè)注意運用正確的會計處理方法進行“營改增”的轉(zhuǎn)變，降低改變會計核算方法增加的風(fēng)險。因為，會計核算變化導(dǎo)致的會計差錯，后期差錯更正企業(yè)要付出差錯更正成本，為避免此類不必要的差錯更正支出，在進行會計核算時，應(yīng)尤其注意正確地運用會計處理方法，降低“營改增”的實施改變企業(yè)會計核算帶來的風(fēng)險。

4.申請國家過渡性財政扶持

因為高新技術(shù)企業(yè)也已經(jīng)實施“營改增”政策，必然面臨著“營改增”對企業(yè)稅務(wù)管理、財務(wù)管理、運營管理等多方面造成的種種挑戰(zhàn)。雖然申請國家過渡性財政扶持不失為一種幫助企業(yè)渡過“營改增”挑戰(zhàn)的好方法，但是筆者認為，企業(yè)申請國家過渡性財政扶持是不能夠長遠的，隨著“營改增”的繼續(xù)深化，國家過渡性財政扶持政策是會逐步調(diào)整甚至取消的。

（二）提升稅務(wù)核算人員專業(yè)能力

培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計核算隊伍，在加強企業(yè)稅務(wù)管理過程中也是十分關(guān)鍵的。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，他們需要一批優(yōu)秀的稅務(wù)管理人員，因此，如何加強企業(yè)稅務(wù)核算人員專業(yè)能力也影響著高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況，通過專業(yè)人員授課、模擬訓(xùn)練等各種方式對稅務(wù)核算人員教育和培訓(xùn)。當然，企業(yè)會計核算人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力也需同步加強，企業(yè)應(yīng)增加對其思想素質(zhì)、職業(yè)道德、專業(yè)知識、工作技能等多方面的培訓(xùn)。

四、結(jié)論

本文通過對高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃分析，高新技術(shù)企業(yè)在應(yīng)繳納所得稅與流轉(zhuǎn)稅方面可以進行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，也應(yīng)注意“營改增”政策對企業(yè)造成的影響。

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（作者單位：九江福萊克斯有限公司）