淺析我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

白茹

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

【摘要】在中國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境中，一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于企業(yè)提高管理水平，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，提升市場(chǎng)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)尤為重要。而我國很多企業(yè)容易在內(nèi)部控制體系的某些環(huán)節(jié)由于各種原因放松警惕，使得企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便有機(jī)可乘，阻礙了企業(yè)發(fā)展的腳步，擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)營秩序。因此，本文將列舉一些典型案例，淺析在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中出現(xiàn)的相應(yīng)問題及提出解決的方案。

【關(guān)鍵詞】中國企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀；措施；局限性

一、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的現(xiàn)狀

（一）我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由于各種原因建立的不夠完善和系統(tǒng)，由于管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)淡薄，很大一部分企業(yè)并沒有建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度，或者只是片面的認(rèn)為建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是形式而已。各職能部門，每個(gè)崗位之間沒有形成互相協(xié)調(diào)與監(jiān)督的習(xí)慣，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不僅影響到工作的正常進(jìn)行，而且對(duì)內(nèi)部審計(jì)也造成相應(yīng)的影響。

（二）一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了獲得個(gè)人非法利益，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作假，造成賬實(shí)不符，欺瞞應(yīng)收應(yīng)付款以達(dá)到非法侵占財(cái)產(chǎn)等非法目的，而現(xiàn)在不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，很多企業(yè)為了集團(tuán)的利益不惜偷稅漏稅，更有甚者在財(cái)務(wù)報(bào)表中做手腳，使得利潤大幅度增長，造成企業(yè)的利潤逐年增長的亂象，以吸引投資者投資，致使大多數(shù)投資者在資本市場(chǎng)上極力地對(duì)所謂的“績(jī)優(yōu)股”進(jìn)行投資。被譽(yù)為“中國證券市場(chǎng)第一牛股”的“銀廣夏”就是一個(gè)很好地例子，2000年年報(bào)公布稅后每股利潤為081元，而當(dāng)年的稅后利潤實(shí)際經(jīng)調(diào)查為每股-0.29元，使得2000年的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤多出了5.67億元，錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告從而誤導(dǎo)信息使用者對(duì)投資計(jì)劃做出錯(cuò)誤的判斷，很多經(jīng)歷行為受到了嚴(yán)重的扭曲。

（三）由于企業(yè)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)招聘時(shí)不夠重視人才的專業(yè)知識(shí)水平與職業(yè)道德水平，使得財(cái)務(wù)人員趨于利益的誘惑，一方面有非法占有的目的，另一方面會(huì)對(duì)在工作中發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，或者不會(huì)主動(dòng)的找到企業(yè)管理人員反映問題，長此以往便不免出現(xiàn)漏洞，影響企業(yè)發(fā)展。

二、案例分析及相應(yīng)的措施

我國財(cái)政部頒發(fā)的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，其中包含了很多內(nèi)容，比如貨幣資金控制，實(shí)務(wù)資產(chǎn)控制，對(duì)外投資控制，工程項(xiàng)目控制，采購與付款控制，籌資控制，擔(dān)?？刂频戎T多內(nèi)容，而在某一控制環(huán)節(jié)企業(yè)管理人員和相關(guān)財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便損害企業(yè)利益，得到非法收入的例子數(shù)不勝數(shù)，他們不僅違反了職業(yè)道德，貪得無厭的心態(tài)最終使得他們走上了違法犯罪的道路。

在貨幣資金控制環(huán)節(jié)中例如利用職務(wù)便利非法侵占挪用公款的事例層出不窮，荊州某公司女出納王某在2001年2月至2003年8月短短兩年時(shí)間采取打白條，欺瞞應(yīng)收應(yīng)付往來款項(xiàng)等非法手段，非法侵占，挪用公款1000多萬元全部用于賭博等一系列違法犯罪活動(dòng)，是什么原因?qū)е峦跄晨梢噪S意挪用并揮霍公款呢？究其原因之一在于王某本人，沒有最基本的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，沒有嚴(yán)格約束自己的行為，無視法律法規(guī)，為所欲為，短時(shí)間內(nèi)將公款揮霍一空；另外一個(gè)更重要的原因就是企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞，沒有及時(shí)做到不定期地對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行檢查和核對(duì)，核對(duì)往來款項(xiàng)，沒有及時(shí)清點(diǎn)庫存現(xiàn)金等相關(guān)措施才使得王某肆無忌憚的挪用公款，揮霍一空，沾染賭博等一系列不良嗜好，不僅損害了企業(yè)的權(quán)益，而且將自己送上了犯罪的道路，終釀苦果，由此可見企業(yè)建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要性。

又如在采購與付款環(huán)節(jié)中宏大酒店的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞，雖然酒店內(nèi)部設(shè)有專門的采購部門，而負(fù)責(zé)采購海鮮等材料的事項(xiàng)均由李某一人擔(dān)任，并且采購中詢價(jià)，確定供應(yīng)商以及付款等一系列環(huán)節(jié)都是由李某一人獨(dú)立完成，然而市場(chǎng)價(jià)格的真實(shí)情況只有李某一人知曉，使得他有調(diào)整價(jià)格的空間，從中獲得非法收入，不僅如此，李某為了得到更多好處，不惜選擇市場(chǎng)上面有回扣的供應(yīng)商，這樣很容易購買的原材料為廉價(jià)質(zhì)量不合格的材料，一方面侵害了消費(fèi)者的身心健康，另一方面使企業(yè)的名譽(yù)受到嚴(yán)重的打擊，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)直線下滑，最終走向衰落。顯而易見在此案例中整個(gè)采購環(huán)節(jié)從詢價(jià)，選擇供應(yīng)商，付款等重要環(huán)節(jié)都由李某一手包辦，企業(yè)有時(shí)候考慮了多設(shè)立崗位等成本問題，從而忽略了采購環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的諸多問題。違背了一人擔(dān)任多人工作，沒有做到不相容崗位相互分離，李某正是利用企業(yè)管理中的這些漏洞才得以謀取到暴利。因此為了預(yù)防類似的案例在銷售與收款控制環(huán)節(jié)中再一次發(fā)生，企業(yè)要加強(qiáng)相關(guān)采購人員的素質(zhì)教育和提高職業(yè)道德水平，同時(shí)詢價(jià)崗位，確定供應(yīng)商以及付款崗位不應(yīng)為同一人，并且采購時(shí)可以采用類似招標(biāo)的形式控制采購工作，通過制定符合本企業(yè)的采購計(jì)劃，高效合理地使用采購資金，有條不紊地將貨物驗(yàn)收入庫，結(jié)算貨款并記賬，以此來確保付款的準(zhǔn)確性和安全性。不僅中小企業(yè)存在內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善的諸多情況，很多國有企業(yè)也難逃厄運(yùn)。凌達(dá)公司是早前國內(nèi)第一家專業(yè)生產(chǎn)空調(diào)壓縮機(jī)的公司，注冊(cè)資本多達(dá)9000多萬元，并且是格力集團(tuán)的一個(gè)子公司，經(jīng)達(dá)公司原總經(jīng)理高國萍因?yàn)榻?jīng)濟(jì)原因被捕之后，凌達(dá)公司的巨額虧損以及國有資產(chǎn)流失的問題才逐漸暴露在公眾面前，是什么原因在國內(nèi)壓縮機(jī)市場(chǎng)平均30%之多的利潤竟讓凌達(dá)公司在短短幾年之內(nèi)淪落到這種地步。同年9月，格力電器用6000多萬元收購凌達(dá)公司，并且承擔(dān)了凌達(dá)的全部債務(wù)，然而被收購時(shí)凈資產(chǎn)僅僅才4000多萬元，累計(jì)虧損了6000多萬，而格力電器收購凌達(dá)半年以后累計(jì)贏利4000多萬元。是什么原因造成這么大的反差呢？根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員和凌達(dá)公司財(cái)務(wù)人員的解釋，高國萍私自將賬面價(jià)值為600多萬的生產(chǎn)線當(dāng)作“廢棄物”以3000元的價(jià)格賣給了蕪湖設(shè)計(jì)的公司，而后進(jìn)過翻新又重新賣給了凌達(dá)公司，僅此一個(gè)舉動(dòng)就明目張膽的騙走了1000多萬元，這樣肆無忌憚的行為是不是值得引起我們的反思？高國萍利用職務(wù)上的權(quán)利，失去了監(jiān)督和制約，造就了她為所欲為，貪得無厭的心態(tài)，給企業(yè)帶來巨大的損失。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)建立健全的預(yù)算編制、審批、調(diào)整程序，嚴(yán)格執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的控制要求，杜絕高國萍這種倒賣生產(chǎn)線情況的發(fā)生。更重要的是要嚴(yán)格建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，凡是涉及賬面價(jià)值比較大的固定資產(chǎn)的清理和處置，都應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度，那么出現(xiàn)高國萍把600多萬的生產(chǎn)線當(dāng)“廢棄物”賣掉的事件也就少之又少了。以上發(fā)生的案列在實(shí)物中常有出現(xiàn)，旨在警示企業(yè)應(yīng)該建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循最基本的合法性，全面性和適用性原則。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的局限性

但是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)也有一定的局限性，比如企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)，徇私舞弊，即便有完善系統(tǒng)的能不會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，也會(huì)因此而丟失該有的作用。又如企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)如果私下互相竄通勾結(jié)，那也就失去了不同職務(wù)相互制約的作用，更有很多行使內(nèi)部控制職能的工作人員不能勝任崗位的要求，也起不了相應(yīng)的作用。還有大部分的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都是針對(duì)平常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，且具有穩(wěn)定性，一旦發(fā)生不可預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原先的會(huì)計(jì)控制制度可能不再適用，從而影響企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)。但是歸根結(jié)底內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度優(yōu)點(diǎn)大于缺點(diǎn)。建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系顯得尤為重要，并且能夠保護(hù)企業(yè)重要財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。也就很少出現(xiàn)不合理使用資金等問題的發(fā)生，同樣也能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，能使會(huì)計(jì)信息的使用者全面的了解企業(yè)，尤其幫助企業(yè)管理者準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)未來，高效地做出準(zhǔn)確的決策。同時(shí)合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)職能部門和工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和績(jī)效考核，促使企業(yè)人員提升自己的工作水平，及時(shí)高效地履行自己崗位的職能，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保障企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)高效有序的進(jìn)行。

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