新形勢下稅務師事務所開展稅收籌劃相關問題的探討

林月秀

■中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）06-0099-03

摘要：自2014年以來我國涉及稅務師行業的新政策新法規不斷發布，引發了業內外人士對稅務師行業發展前景的深度思考。在此背景下，文章首先論述了稅務師事務所開展稅收籌劃的意義，然后針對稅務師事務所開展稅收籌劃存在的主要問題進行了分析并提出了一些建議與對策。

關鍵詞：新形勢 稅務師 稅收籌劃 對策建議

一、引言

自2014年8月國務院發布《關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發[2014]27號）公布取消注冊稅務師等11項準入類職業資格以來，涉及稅務師行業的新政策新法規不斷出臺：2014年國家稅務總局發布了《關于貫徹落實〈國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定〉的通知》（稅總發[2014]148號）；2016年國家稅務總局又發布了《關于暫停執行〈注冊稅務師管理暫行辦法〉第二十三條有關規定的通知》（稅總函[2016]407號）。稅總函[2016]407號的出臺，暫停了稅務師行業的涉稅鑒證與稅務審計業務，這在稅務師行業中引起不小的爭論，也使得稅務師行業人士深刻認識到開拓新業務并進行業務轉型升級已迫在眉睫。與此同時，隨著我國市場經濟的日益發展與完善，原先增值稅和營業稅兩個流轉稅稅種分立并行的劃分方法也日漸顯現出其弊端。為此國家進行了“營改增”的稅收改革。稅務師事務所和稅務師正好可以利用“營改增”這一契機進行業務拓展與升級，積極進行“營改增”等相關的稅務咨詢、稅收籌劃等涉稅服務業務。

二、稅務師事務所開展稅收籌劃的意義

（一）有利于稅務師行業適應新形勢發展的需要

國發[2014]27號、稅總函[2016]389號、稅總函[2016]407號的相繼發布，這些都給稅務師行業的發展帶來了重大的危機與生存挑戰。新形勢要求稅務師行業正確應對發展危機，面對政府、市場、社會和企業對涉稅服務行業的多方位需求，稅務師事務所要從簡單基礎型向綜合服務型轉變，積極拓展稅收籌劃等新型業務與領域，實現內涵式發展，提升稅務師行業適應新形勢變化的能力，積極應對新形勢變化給稅務師行業帶來的不利影響。而稅務師事務所開展稅收籌劃業務可以有力推動國家各項涉稅政策的實施，讓更多的納稅人接受國家稅收政策，成為稅務機關和納稅人之間的橋梁紐帶，這對于稅務機關和納稅人都具有十分重要的意義。

（二）有利于稅務師行業進行業務轉型升級

新形勢的發展給稅務師行業帶來了新挑戰，但同時也要求稅務師事務所和稅務師能看清形勢，在充分了解自身的優勢、劣勢的基礎上，既要看到“經濟全球化”“營改增”“互聯網+”等給稅務師事務所帶來的機遇與發展前景，也要看到其中面臨的危機與挑戰。面對挑戰時能積極應對，面對機遇時能及時抓住。這就要求稅務師事務所和稅務師從傳統的業務領域轉型出來，重點拓展納稅代理及稅務咨詢、涉稅籌劃等多種涉稅業務。稅務師事務所和稅務師可以在納稅人實現“營改增”平穩過渡過程中、企業海外并購重組過程中、“互聯網+”涉稅業務方面提供及時高端的稅收籌劃、稅收咨詢等涉稅服務，從而順利實現稅務師事務所的業務轉型升級。

（三）有利于充分利用稅務師事務所的智力資源

相對于會計師行業的發展歷程而言，稅務師行業的發展歷程相對較短，但稅務師行業發展初期的主要業務就是涉稅鑒證和稅務審計。正是業務領域的專一性使得稅務師行業在短短的十幾年發展歷程中培養了大量的涉稅專業人才。從這方面講，相對于律師、會計師等行業而言，稅務師事務所的涉稅人力資源較為豐富。另外由于稅務師事務所長期從事涉稅鑒證業務，對于納稅人涉及海外稅收問題、“互聯網+”等新業務新問題都有涉及和參與，執業經驗與執業水平都得到了極大提高，稅務師事務所和稅務師可以充分利用這些在以往涉稅鑒證業務中培養的智力資源進行稅收籌劃、稅收咨詢等涉稅服務。“互聯網+”在大大推動我國經濟和社會發展的同時也帶來了許多涉稅新問題、新業務，而稅務師事務所和稅務師完全可以充分利用自身的人力資源優勢與信息數據技術，結合“互聯網+”涉稅鑒證與審計業務過程中積累的經驗與知識進行轉型升級，積極主動地提供“互聯網+”稅收籌劃與咨詢服務，以謀求更高更快的增長，使得稅務師事務所的現有人力資源優勢得到充分發揮和利用。

（四）有利于更好地發揮稅務師事務所橋梁紐帶的作用

從稅務師行業發展歷程演變中可以看出，稅務師行業原先的定位就是政府稅收征管部門與納稅人之間的橋梁紐帶，在維護國家稅收利益和納稅人合法合理利益過程中發揮著多重作用。但稅務師事務所在實際開展業務過程中，將大量精力、時間投入到涉稅鑒證與稅務審計業務過程中，并沒有重視納稅人涉稅服務方面的需求，也就談不上發揮稅務機關與納稅人之間的橋梁作用。有些稅務師事務所和稅務師利用涉稅鑒證業務進行利益輸送，擾亂了原本健康的稅務師行業，也給稅務師行業帶來了一定的負面影響。當前新形勢已迫切要求稅務師行業不能再依靠“稅收鑒證與稅務審計業務”生存，必須將更多的精力與時間投入到涉稅服務中，真正發揮稅務機關與納稅人之間的橋梁作用。稅務師事務所開展稅收籌劃對于納稅人來說可以更好地降低稅收、減輕負擔、增大利潤，同時也能夠合法合理地享受國家稅收優惠政策帶給納稅人的好處，讓更多的納稅人從之前的偷稅漏稅誤區中走出來，不再進行涉稅違法行為。

三、稅務師事務所開展稅收籌劃時面臨的主要問題

（一）稅務師事務所開展稅收籌劃的社會認可度不高

稅務師事務所開展稅收籌劃業務的前提條件是合理合法，有理有據。但目前社會上往往將稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅相聯系，有些人甚至錯誤地認為稅收籌劃就是為納稅人進行偷稅、漏稅、逃稅而作的掩飾與包裝。正是這些對稅收籌劃不正確的認識，稅務師事務所開展稅收籌劃的社會認可度并不高：（1）如果納稅人主動找到稅務師事務所和稅務師來進行稅收籌劃，希望通過合法正規的稅收籌劃途徑來減輕自身稅負時，稅務機關往往會認為納稅人在涉稅方面可能存在這樣那樣的問題，想通過稅收籌劃來進行掩飾或逃避。（2）有些納稅人出于保守商業機密或其他顧慮，不愿意聘請稅務師事務所和稅務師介入到企業的稅收籌劃中。大多數企業將稅務師事務所和稅務師看成是稅務機關的“外派機構”。這種“外派機構”的形象主要是稅務師事務所和稅務師長期專注于涉稅鑒證與稅務審計業務所造成的。

（二）稅務師事務所開展稅收籌劃的服務能力還有待提高

市場是決定稅務師行業發展與生存的關鍵，任何稅務師事務所和稅務師都不能再抱有依靠帶有一定強制性質的稅收鑒證與審計業務來生存與發展的幻想。業務升級與轉型，為納稅人提供涉稅籌劃與稅務咨詢服務已是勢在必行。但目前我國大多數稅務師事務所在管理、業務營銷與推廣、整體形象方面還沒有做到與時俱進，稅收籌劃與涉稅咨詢服務能力還欠缺。目前我國的稅務師事務所數量不少但單個規模并不是很大，大多數都屬于小型事務所。面對業務升級轉型帶來的壓力，大多數稅務師事務所還沒有準備好，內部管理、各項考核和制度標準、客戶管理等方面都是基于“涉稅鑒證與稅務審計”業務建立的。而開展稅收籌劃、涉稅咨詢服務的內部管理與外部服務能力還沒有與時俱進。另外大多數稅務師事務所在業務拓展與轉型方面并沒有很好的營銷策略，大多數的業務都是依靠稅務師事務所的主要負責人或稅務師本人自身關系獲得，對稅收籌劃與服務市場需求的把握不夠。

（三）稅務師事務所缺乏稅收籌劃專業人才

相對于稅收鑒證與稅務審計業務而言，稅收籌劃對從業人員要求非常高，要求既要懂得相關的法律法規，又要熟悉財務、管理和稅收等多方面的知識，以及實際的操作經驗，同時也要善于與公司打交道，能夠很好的理解和表達。另外“營改增”“互聯網+”、我國企業海外并購與投資等過程中的涉稅新問題新業務也層出不窮，這些都對從事稅收籌劃的專業人才提出了更高更精的要求。但目前我國大多數稅務師事務所在發展前期將大量的精力、人力投入到稅收鑒證與稅務審計業務中去，沒有重視稅收籌劃等新型高端業務的人力儲備問題。招聘從業人員時往往是基于“涉稅鑒證與稅務審計業務”需要，這就造成大多數稅務師事務所內專門從事稅收籌劃等新型高端業務的專業人才嚴重缺乏。

四、對策建議

（一）通過提升專業服務品牌形象，提高稅務師事務所開展稅收籌劃業務的社會認可度

在當前新形勢要求下，稅務師事務所和稅務師應通過不斷提供專業服務，提升服務品牌形象來獲得稅務機關和納稅人的認可。為此，稅務師事務所要努力讓稅務機關逐漸接受和了解稅收籌劃，積極響應國家的各項稅收政策，加強與稅務機關的溝通，讓稅務機關了解納稅人進行稅務籌劃的需要，讓更多的納稅人主動聘請稅務師事務所進行稅收籌劃工作。稅務師事務所要強化稅務師事務所從業人員的稅收籌劃意識，引導納稅人進行合法合理的納稅籌劃，降低企業成本，增大利潤空間。稅務師事務所也要在稅收籌劃服務過程中提升納稅人的法律意識，通過實實在在的稅收籌劃專業服務，幫助人們厘清稅收籌劃的含義、目的與原則以及與偷稅、漏稅、逃稅等行為的區別。同時為配合稅務師事務所業務的轉型升級，稅務師事務所還要積極參與展示稅務師事務所形象等方面的公益活動，積極以稅收政策宣講、業務咨詢、輔導培訓及公益稅收講座活動等方式擴大社會影響力，樹立行業新形象，增加行業美譽度，進而提升行業從事稅收籌劃的社會認可度。稅務師事務所應通過自身努力讓社會形成一種共識：稅務師事務所不僅僅是提供稅收鑒證與稅收審計服務的中介機構，更可以提供專業的稅收籌劃與稅收咨詢服務，是稅務機關與納稅人之間的橋梁與紐帶。

（二）通過專業管理提升稅務師事務所開展稅收籌劃的服務能力

面對新形勢的迫切要求，稅務師事務所要加強自身的管理，不斷提升和改進稅務師事務所的管理方式，要對稅務師事務所的整體運營和職員考核進行統一的嚴格的改善，要讓稅務師事務所對客戶有統一的流程，讓客戶感受到稅務師事務所的嚴謹、專業。稅務師行業要積極探索針對不同業務類型的治理機制和內部管理模式，建立健全涉稅鑒證和稅務審計、稅收籌劃、稅收咨詢等各類業務的規章制度，對于稅收籌劃等新型業務更要注重質量管理，加強執業風險意識，大力提高執業質量和管理水平。另外，稅務師事務所和稅務師也要與時俱進，加強整個執業過程中的信息化建設，積極與“互聯網+”的發展趨勢相整合，爭取將信息化建設覆蓋至行業內部管理的各個方面。面對新形勢所帶來的挑戰，稅務師事務所要積極搶占市場，獲取客戶認可，要增強從業人員的營銷意識，不斷地擴大稅務師事務所的業務范圍，擺脫原來依靠關系來維護業務的情況，讓合理競爭成為稅務師事務所的常規業務范疇。同時，提升稅務師事務所的整體銷售意識有助于改善自身的業務能力，讓稅務師事務所管理層和普通職員都有緊迫感，不再安于現狀，為稅務師事務所的發展貢獻力量。稅務師事務所要改善自身的整體形象，讓客戶更容易信任稅務師事務所和稅務師。

（三）稅務師事務所應該加強稅收籌劃人才的培養

“工欲善其事，必先利其器。”稅務師事務所要想進行業務轉型升級首先必須打造一支業務素質過硬的稅務師隊伍。稅收籌劃工作要求具有極高的專業能力，不僅僅要懂得法律知識，還要懂得會計、財務、管理及公司運營等方面的知識，而且需要稅收籌劃人員具有一定的溝通能力，能夠很好地理解和解答企業的問題，并打消企業和公司的疑慮。因此稅務師事務所要注重培養自身的稅收籌劃人才，針對現在的稅收籌劃人才標準，進行針對性的訓練，盡快讓稅務師事務所的稅收籌劃人才成長起來，發展起來，更好地去壯大稅務師事務所，更好地服務社會。為此，稅務師事務所應從以下幾個方面著手：（1）外部招聘與內部人員提升并舉。面對新形勢的要求，稅務師事務所應加大人才隊伍建設，如果條件許可就聘請一些外部優秀的稅收籌劃專業人才，這樣既可以提升自身的業務能力，又可以拓展業務。同時稅務師事務所在引進人才時還可以借鑒優秀人才原先成熟的稅務服務管理方法、執業經驗，從而提升自身稅務師事務所和其他稅務師的轉型升級與業務能力提升。引進外部優秀人員是提升稅務師事務所的一種快速的方式，但外部引進也會產生諸如引進人才成本高、引進人才與原先內部員工難以融合等諸多矛盾。因此，稅務師事務所也要注重對原先內部員工的培養與提升，打通內部員工上升通道，改革薪酬激勵機制，加大培訓力度。只有內外并舉地引進與培養人才，稅務師事務所才能儲備合適數量與水平的稅收籌劃人才。（2）稅務師事務所要勇于讓骨干稅務師參與“營改增”“互聯網+”“個稅改革”“新三板”掛牌等改革中涉稅專業服務精準人才提升戰略，努力通過拓展涉稅服務內容和方式來讓骨干稅務師人才參與新型業務，從而達到通過業務提升戰略人才、通過業務培養人才，在稅務師事務所內部形成良好的業務與人才的提升與轉型機制。（3）努力塑造“吸引人才、留住人才、提升人才”的稅務師事務所的企業文化，稅務師事務所要改變原先“涉稅鑒證業務與稅務審計”模式下的收入分配機制，要根據稅收籌劃、稅收咨詢等業務的特殊性形成體現骨干人才智力報酬的分配機制，激發從業人員創新創業的意愿和工作熱情；培育“以人為本”的企業文化，提高行業人員的歸屬感和責任心。

五、結論

就目前而言，稅務師行業面臨的困難與挑戰要大于機遇，整體形勢不容樂觀。但隨著我國經濟健康穩定的發展以及“一帶一路”國家戰略的不斷推行，稅務師行業必將獲得全新且空前廣闊的發展空間。因此，稅務師行業的從業人員要充分認清當前稅務師行業的新形勢，積極準備，努力拓展業務及業務轉型升級，以百折不撓的韌性、扎實勤奮的努力，實現內涵式的發展，成為我國稅收征管體系中的重要組成部分和社會主義市場經濟新格局內的中堅力量。Z

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