淺析建設項目造價跟蹤審計的問題及優化措施

楊輝敏

摘要：本文根據建設項目造價跟蹤審計取得的成效，分析跟蹤審計在實踐以來取得的成就及困惑，并針對其困惑提出改良的對策。造價跟蹤審計在有效節約建設投資，提高投資效益，促使審計人員提高自身素質，規避跟蹤審計人員的部分審計風險、有效縮短審計周期的同時，也存在審計依據不足，審計人員獨立性受影響等困惑。

Abstract： Based on the effects of construction project cost tracking audit， this paper analyzes the achievements and perplexities of tracking audit in practice， and puts forward some countermeasures for the perplexity. Cost tracking audit is effective in saving construction investment， improving investment efficiency， prompting auditors to improve their own quality， avoiding part of audit risk and shortening auditing period. At the same time， there are some problems such as lack of audit basis and effect on independence of auditors.

關鍵詞：建設項目造價；跟蹤審計；優化措施

Key words： construction project cost；tracking audit；optimization measures

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）06-0049-02

0 引言

建設項目造價是指建設一項工程預期開支或實際開支的全部固定資產投資費用。合理確定和控制工程造價，確保工程造價的準確性，是建設項目造價管理的首要任務。建設項目造價跟蹤審計是指獨立的審計機構、審計人員根據國家法律法規，運用審計技術和手段，對建設項目從立項開始至竣工結算造價形成過程進行的審計監督、分析和評價，通過發現和評價項目建設程序和關鍵控制點中存在的造價問題，隨時幫助項目建設單位糾正偏差，實現對造價的審計監督與控制。

1 跟蹤審計取得的成就

建設項目跟蹤審計成效顯著，其可靠性和優越性逐步為大家所認同，其具有以下優點。

1.1 節約建設資金、提高投資效益 跟蹤審計重點跟蹤概算、有關政策制度執行和建設資金的管理使用等情況，及時發現和糾正工程管理中存在的問題，提高建設質量和投資效益。建設項目跟蹤審計與以往以事后審計為主的結算審計模式不同，它強調事前預防和事中控制，克服事后監督的局限性，在節約國家建設資金方面作出了重大貢獻。

1.2 縮短審計周期 跟蹤審計人員在對施工現場進行實測后，可及時計算出相應的工程量，同時從審計的角度指導建設單位合理簽證，避免錯簽、亂簽、誤簽造成結算糾紛。縮短審計周期，加快結算審核速度，提高審計效率。

1.3 規避審計人員的部分審計風險 建設項目審計的風險貫穿整個建設周期，從可行性研究一直到竣工結算都可能發生。要合理控制審計風險，就應將審計關口前移，提前介入，從決策階段開始，對設計、招投標、施工、工程竣工結算實施全過程跟蹤審計。將事前、事中、事后審計有機地結合起來，做到事先參與、事中監督、事后結算，克服了傳統事后監督的局限性，促進被審計單位加強過程管理。

1.4 促進審計人員專業能力和溝通技巧的提高 項目建設過程中，審計人員會遇到較多棘手問題的處理，通過對這些難點問題的處理，能使審計人員不斷提高自身專業事項的處理能力。同時，跟蹤審計人員在跟蹤過程中及時準確掌握各種工程信息，在項目隱蔽前做好相應記錄，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備，同時也訓練審計人員的溝通技巧。

1.5 促進廉政建設 重大建設項目歷來為腐敗行為滋生的多發區，審計機關參與重大建設項目跟蹤審計，在建設過程中及時發現和處理違法違規行為，對利益相關單位起監督作用，能夠有效促進廉政建設。

2 造價跟蹤審計在實踐中存在的問題

實際工作中，跟蹤審計雖取得了一定的成就，但仍存在一些不足之處。

2.1 審計依據不足 在《審計法》和《審計準則》中規定跟蹤審計的范圍僅限于對預算執行情況進行審計監督，該內容和范圍不能充分發揮跟蹤審計的作用，也無法達到理論界及民眾對跟蹤審計的預期目標。所以要從法律上完善相應的制度，保障跟蹤審計的合法地位，使審計人員在執行跟蹤審計過程中，真正做到有法可依，循章辦事，有效規范審計行為，提高審計質量。

2.2 審計力量薄弱 跟蹤審計任務繁重，需要充足的審計力量，審計風險也較大。另外，跟蹤審計對審計人員的基本素質要求較高，包括專業知識技術、溝通協調能力、責任擔當力等綜合素質。目前國家審計機關審計人員有限，項目眾多，且專業能力不足。大多數企事業單位的內部審計機構審計力量亟待加強，部分內審機構的工程審計人員的專業性不夠，有的甚至尚未設置相應的工程審計崗位和陪伴相應的人員。工程造價咨詢機構有較充足的專業審計人員配備，但由于是獨立的第三方，可能會使跟蹤審計達不到應有的效果。

2.3 審計獨立性受損 跟蹤審計需要審計人員在工程管理過程中頻繁的介入，提出審計建議和意見，供建設單位糾正和改進，很容易使審計人員偏離監督咨詢的定位而參與到工程造價的管理與控制中，超出審計監督的職能，審計的權威性受損，對審計的獨立性和客觀性造成極大的危害，也給審計人員自身帶來極大的審計風險。審計人員根據在跟蹤過程中獲取或制作的設計變更通知單、工程簽證單、材料價格信息、隱蔽驗收紀錄等資料進行決算審計，如在審計過程中審計人員發現自身在跟蹤過程中出現的錯誤并需要承擔一定的責任時，審計人員能否公正辦理是一個值得商榷的問題。

2.4 介入時間模糊 對建設項目的跟蹤審計介入時間應確保能獲得最大的投資效益。理論上講，跟蹤審計越早介入越好。建設項目造價控制包含了從投資估算、設計概算、施工圖預算、招標控制價、合同價、工程簽證變更、工程結算價等全過程的造價控制。由于大多數建設單位對跟蹤審計的認識還停留在施工階段防止施工單位高估冒算的簽證變更和結算價，審計人員對決策階段、設計和招投標階段的造價無法有效控制，且部分審計人員對前期決策是否科學方面缺乏專業判斷，造成目前跟蹤審計的效果不明顯。

2.5 審計成本與效益不匹配 跟蹤審計與傳統的造價結算審計模式相比，在審計對象、審計范圍、審計內容上有較大的變化，成本相應也比傳統審計模式要高。目前尚無法準確估計增加的效益是否與增加的成本項匹配、平衡。從長遠看來，跟蹤審計模式的成本與效益將影響對跟蹤審計的長足發展。

2.6 職能定位與執行的偏差 跟蹤審計往往側重核實工程造價，而忽視對工程管理進行監督評價與提供咨詢和建議；有的審計人員偏離監督咨詢的定位而涉入管理，對審計的獨立性和客觀性造成了極大的危害。這種傾向既影響了跟蹤審計目標體系的完整，而且違背了跟蹤審計建立權力制衡機制的初衷，混淆了管理責任和監督責任。

3 優化造價跟蹤審計的對策

3.1 充分整合跟蹤審計的資源 我國建設項目審計力量主要包括三大部分，政府審計、企事業單位內部審計、中介機構審計，其中社會中介機構占比80%以上，是建設項目審計的中堅力量。如何合理配置審計資源，提升審計效益和效果，是跟蹤審計需要解決的問題。政府審計機關和企事業單位內審機構通常需要委托社會中介機構對本系統的建設項目進行審計。以內審和外審相結合的方式，利用內部審計機構熟悉內部業務流程，易溝通等優勢，結合外部審計機構專業人才儲備較好，審計力量相對較強的優點，內外協作，以更有效地開展跟蹤項目審計工作。在審計實踐中，充分整合審計資源，考慮采取審計機關立項、中介機構配合、建設單位承擔合理費用的方式解決全程跟蹤審計中人手不足、知識結構不完善的問題，使在建項目審計真正滲入到建設全過程中去，不斷加強事中監控力度。在某項目跟蹤審計中，建設單位委托中介機構對項目進行初審，建設單位對其結果進行復核后，再由審計局對該項目進行復審。在該項目中，施工單位結算送審2.73億元，中介機構審減3520萬元，建設單位復核審減825萬元，審計單位復核審減739萬元，總計審減率達18.63%，極大降低了基建投資成本，維護了建設單位利益。

3.2 培養專業的跟蹤審計人員，充實審計隊伍 跟蹤審計是全方位地接觸建設項目，要求審計人員增強主動意識，加強在理論和實踐兩方面的學習和提高，熟悉并掌握財會、工程經濟、法律等多方面的知識，做一個綜合性高的復合型的審計人才。組織跟蹤審計方面的研討班、培訓班及其他形式的培訓，提高審計機構跟蹤審計的素質，提高全社會對跟蹤審計的正確認識，促進跟蹤審計的發展。審計人員應把握好跟蹤審計工作尺度，以避免無意識地承擔了不應涉及的現場管理責任。目前，在JZ房地產公司項目中，建設單位為每個項目配備相應的成本管理人員，對現場變更等及時簽證，避免在結算時扯皮。大部分中介機構也配備了相應的跟蹤審計人員，根據甲方的需要提供相應的跟蹤審計服務。

3.3 全面評價跟蹤審計的價值 在竣工結算審計實踐中，評價審計效益的標準只要是審減金額或審減率。跟蹤審計不僅僅要對工程造價進行控制，還要對監督的工程管理活動進行監督評價和咨詢建議，使問題能在工程管理中及時糾正，避免在結算時帶來糾紛；同時跟蹤審計也增加了工程建設過程中參建各方的串謀成本，一定程度上可以促進廉政工作。故要更加全面客觀地評價跟蹤審計成果，絕不能用單一的成本和審減率來簡單的評價。除了以審減金額和審減率評價外，還可考慮從以下幾個方面來評價跟蹤審計的業績：①是否發現并揭發參建各方的違法行為；②是否提出合適的建議以彌補工程管理中出現的問題；③是否通過改進方案達到更好的質量和使用效果，以提高工程效益；④是否能與委托方積極配合，響應是否及時；⑤是否及時準確地完成跟蹤審計任務等。目前某企業在對中介機構的評估時，除了對審減效益進行評估外，還引進了對管理、咨詢建議的有效性及可行性等進行定性分析打分，對工程造價的管理逐步往事前管理推進。

3.4 明確跟蹤審計的職能定位 跟蹤審計主要有三方面的職能：造價簽證、工程監督與評價以及提供咨詢和建議。跟蹤審計不僅要核實工程造價，作為承建方和建設方的結算依據，還應該對工程管理中勘察、設計、監理、施工等各參建主體履責情況進行監督和評價，并向建設方匯報，對整個監督、審計過程中發現的問題提出建議和提供咨詢意見，以便工程管理的效率和效益的進一步提高。在實施跟蹤審計時，審計人員應根據跟蹤審計委托合同的約定全面履行職責，嚴格遵守監督咨詢的角色定位，根據實際需要通過建設方或監理單位去解決工程建設管理過程中發現的問題，不能越俎代庖。

4 結論

推行建設項目造價跟蹤審計，及時發現和糾正問題，有效控制工程造價，提高投資績效。跟蹤審計對審計人員獨立性有較大影響，要求審計人員能在誘惑中廉潔自律。由于審計力量薄弱，參與跟蹤審計的人員不足、知識結構不完善，跟蹤審計還需要長足的發展。

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