行政單位財務控制與廉政風險的防范

季翔

摘要：行政單位作為廣義的非營利組織，其財務控制通過規章制度、技術、績效目標考核和激勵等手段，約束單位的財務行為，保證其遵守國家法律、法規，有力貫徹國家政策，提高中央和地方各級財政資金的使用效益與效率，確保國家賦予的職能順利實現的管理活動。在此過程中，行政單位要從預算控制、制度控制、收入控制、支出控制等方面出發，加強內部控制，防范廉政風險。

關鍵詞：行政單位；財務控制；內部控制；廉政風險

中圖分類號： 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

行政單位從廣義來說，可以歸為非盈利組織一類。非營利組織最重要的特征，顧名思義，就在于其建立與運營的動機，從我國具體情況并不以營利為目的，而是為了實現除賺取利潤意外的公共目標。本文從行政單位財務控制基本運作出發，分析其存在的廉政風險，提出防范風險的有效途徑。

一、行政單位作為非營利組織財務控制的基本運作

行政單位作為廣義的非營利組織，其財務控制通過制度、技術、激勵等手段，約束單位的財務行為，保證其遵守國家法律、法規，有力貫徹國家政策，提高中央和地方各級財政資金的使用效益與效率，確保國家賦予的職能順利實現的管理活動。從實踐出發來看，常用且效果明顯的行政單位財務控制有以下幾種方式：

（一）通過設立規章制度進行控制。這是最傳統，使用范圍最廣的方法，好的制度設計能夠避免很多漏洞，但需要避免制度僵化。

（二）通過使用技術約束財務程序進行控制。這種控制也非常多見，大多數財務軟件是這一手段的具體體現。

（三）績效目標考核。目前，國家對財政資金的使用越來越重視其績效目標的實現，新《預算法》在總則中明確列出了“講求績效”。

（四）激勵控制。績效目標激勵控制提供了一種進一步控制的機制。出于行政單位特殊性考慮，個人收入與財務控制的好壞聯系不大，但晉升機會、評選先進等仍能作為激勵措施，達到控制行政單位管理者及其具體行政人員行為方式的目的。

結合行政單位特點，從財務控制的具體執行上看，制度控制、預算控制、績效目標控制、收入控制和支出控制成為其具體表現形式。在國家各種法律、法規和部門規章組成的制度體系框架內，在預算管理和績效目標考核壓力下的收入和支出行為是行政單位這類非營利組織財務控制的主要對象。

二、缺乏內部控制可能產生的廉政風險

（一）預算控制不細化。預算與執行相脫節，由于預算與執行間本來存在一定的矛盾，無法100%契合，因此可能會出現超預算開支、無預算開支等情況

（二）制度控制僵化。絕大多數行政單位規章制度齊全，財務報銷需要多級審批，財務負責人及單位具體分管負責人均需簽字，盡管解決了費用控制的責任歸屬問題，但卻有可能使會計及出納人員成為單純記賬和支付的機器，喪失了應有的責任感，只認領導簽字，忽視會計內控。

（三）收入與支出控制不平衡。對于上級撥款“多多益善”，不多考慮資金使用的必要性，收入與支出不對等，導致財政資金冗余，影響資金使用效益。目前，又由于國家對預算資金執行的要求，造成行政單位年底“突擊”花錢等情況，急于使用資金甚至跳過應有政府采購程序，易產生廉政風險

三、加強內部控制，預防廉政風險。

（一）梳理和明晰崗位職責，建議不相容崗位職務分離制度。按照不相容崗位和職務相分離的原則，從行政單位整體層面講，要實現“管辦分離”，具體行政或經濟業務的執行人和財務部門要嚴格分開。從具體行政的微觀方面講，要合理設置會計主管、主辦會計及出納相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。具體來說授權批準崗位與資金收付業務經辦崗位分離，業務經辦與會計記賬相分離，會計記賬與存款保管分離，業務經辦與稽核復核分離，授權批準與監督檢查分離，記賬與經營保管的職務相分離。同時，基層機關往往由于編制和歷史原因，財務機構和人員的配備不象企業那樣充足，甚至沒有單獨的財務部門，而是屬于綜合部門的一部分。此種情況下需要確立一個原則，即不論什么崗位，不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務。

（二）加強單位內部監督機制建設，促進內控制度化運行。行政單位應設置內部審計機構，對內控節點進行定期監督審計，審計機構與財務稽核部門要區分開來，并建立行政單位內部財務控制自我評估系統，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節、漏洞，及時修正內控制度。

（三）堅持“三重一大”制度領導班子集體討論并引入授權批準制。“三重一大”事項由領導班子集體作出決定直接降低了財務執行部門的風險。日常財務控制可引入授權批準制，被授權者在授權范圍內行使職權和承擔責任，對越權審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并向授權人報告。

（四）加強會計人員的管理約束。加強對違反職業道德規范的處理力度，約束會計人員的職業行為。完善會計人員在本單位的從業資格認證制度，建立財務會計人員的準入門檻，拒絕無會計資質人員的加入。同時，加強現有會計人員的繼續教育，及時更新知識，避免因專業技能不過關而產生風險。

（五）適當采用激勵機制。通過績效目標設置，一方面對目標完成有問題的采取責任追究，另一方面對目標完成較好的，通過物質或精神獎勵予以肯定。

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