“營改增”對建筑企業財務管理的影響與對策

謝軍

摘要：目前“營改增”政策在建筑業已全面實施，對建筑企業生產經營產生了重要影響。本文重點分析了“營改增”對建筑業財務管理造成的影響以及企業應采取的應對措施，以供參考。

關鍵詞：建筑企業；“營改增”；財務管理；對策

近年來，為了調整經濟結構，我國出臺了一系列的財稅制度來應對經濟結構改革，“營改增”就是其中之一。“營改增”政策是對財稅結構的優化升級，完善稅制，消除重復征稅，激發市場活力，推進企業健康發展。

一、“營改增”實施目的及意義

建筑企業在我國稅收歷史上一直征收營業稅，但營業稅全額征收不僅直接加重了企業稅負，從長遠來看也限制了企業快速發展。因此，有必要開展全面的增值稅改革，一方面不僅減少重復征稅，使得稅制不再影響市場細分與協調合作；另一方面也能夠完善和延伸其他產業增值稅抵扣鏈條，實現企業發展模式與國民經濟增長方式的雙重優化。

二、“營改增”對建筑施工企業財務管理的影響

（一）對財務狀況的影響

“營改增”政策施行后，對建筑企業總體財務狀況造成的影響主要體現在收入確認和資金流量等方面。一是對收入確認的影響。目前我國的建筑施工合同主要為固定造價合同。營業稅下固定造價合同當期確認的收入是包含營業稅的，而由于增值稅是價外稅，當期確認的收入不含增值稅額，所以營改增后確認的合同收入明顯降低。例如：某施工合同造價111萬，營業稅下可確認的收入為111萬，增值稅下（假定按11%一般計稅）可確認的收入為100萬，收入額減少了11萬元。同樣當期確認的合同成本費用中也剔除了增值稅額，但由于實際業務中存在勞務人工費、砂石等一些無法取得增值稅專用發票的項目，這導致施工合同成本降低的幅度遠遠小于 “營改增”后確認合同收入減少的幅度，這又間接導致了施工企業營業利潤減少。二是對資金流的影響。建筑施工行業不同于一般的生產加工行業，其應收賬款的回收是根據合同中約定的施工進度款撥付比例條款來定的，在施工進度未達到撥付款條件前，建筑施工企業必須墊付一定比例的資金，同時由于現在建筑行業造價透明度越來越高，市場競爭壓力也越來越大，在目前經濟形勢下，施工合同簽訂時建設方往往壓低工程款支付比例，這無形當中減少了施工企業的現金流。“營改增”后，一方面施工方必須持開具的增值稅發票去甲方索要工程款，而開票需要預交2%的增值稅，直接增加了建筑施工企業當期資金支出，另一方面，由于當期增值稅進項稅額取得不足、不及時等都將增加當期增值稅繳納金額，使企業的資金鏈更加緊張。

（二）對財務報表的影響

“營改增”的施行直接影響了財務報表的編寫，首先，“營改增”會對報表中的資產計價規則產生重大影響，由于增值稅是價外稅，建筑企業采購固定資產、施工材料設備等資產時，其價格中包含的增值稅在入賬時必須扣除，這就減少了固定資產和材料設備的入賬價值，進一步影響到資產負債表中列示的資產金額。另外，“營增改”的實施還會影響企業主營業務收入、成本和利潤，在改革前收入是包含營業稅金的，但改革后由于增值稅是價外稅，所以當期確認的收入是扣除增值稅額的，減少了企業利潤空間，進一步影響企業的財務報表結構比例和財務分析情況。

（三）對發票管理的影響

增值稅作為我國目前17個稅種中唯一入刑法的稅種，給建筑施工企業帶來了新的挑戰。根據國際上的風險統計，稅收風險已經占企業經營管理風險的50%以上，而增值稅是以票控稅的，國家對發票的開出、使用等方面都有明確規定，這就要求建筑企業必須嚴格按照法律要求操作，從源頭上遵循“四流”一致原則，杜絕虛開發票、偽造發票等違法現象，降低稅務風險和經營風險。

三、建筑企業對策

（一）及時掌握相關政策動態

建筑企業要加強和與稅務機關的有效溝通，建立良好的政企關系。通過政企交流，了解“營改增”政策的實施發展動向。及時進行企業內部財務管理的調整，為建筑企業的合理納稅，構建良好的內外部環境。在推行“營改增”政策中，把建筑企業不動產納入了抵扣范圍，由于不動產在建筑企業的投資金額中占比較高，因此，如果建筑企業管理到位，其整體稅負就會減輕。

（二）及時調整會計處理方法

新政策施行后，建筑企業的財務會計處理方式也要相應產生變化，以有效應對會計處理存在的潛在風險。讓企業財務活動在財務會計上的核算處理與新政策相適應，保證企業財務信息的準確度，為企業的經營管理提供更為可靠的數據與信息支持。建筑企業要結合企業自身特點開展企業的財務管理活動，如設立增值稅項目的會計科目，建立增值稅核算工作與企業納稅工作之間的動態鏈接。

（三）進一步加強發票管理力度

要加強對增值稅發票的管理力度，首先建筑企業的財務部門要對重視發票管理工作，在企業內部對增值稅發票的使用和管理要標準化、流程化。財務部門可以成立專門稅管中心并制定出適用于本企業的《增值稅發票管理規定》，用制度來規范行為。其次建筑企業相關財務工作者，在日常的會計工作中，對增值稅發票，要嚴格本公司對其開具的程序，杜絕在傳遞過程中的遺失、污損，影響企業稅款抵扣。

四、結束語

總之，“營改增”對建筑企業的財務管理提出了更高要求，因此，建筑企業應該積極主動組織企業各級人員，認真學習“營改增”的新知識。完善內部管控，提升管理水平。

參考文獻：

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[2]宋紫薇.“營改增”對建筑業財務管理的影響及對策[J].中國市場，2015，42：193-194.

[3]楊彩琴.“營改增”對財務管理的影響分析探究[J].中國外資，2013，11：164.

（作者單位：天元建設集團有限公司）