試論“三大會計報表”之間的勾稽關(guān)系

王厚意

摘要：在企業(yè)日常會計事務(wù)中，以會計核算文件為依據(jù)的會計報表能夠在總體上反映企業(yè)一段時間內(nèi)財務(wù)情況和經(jīng)營情況。其中，反映資產(chǎn)負(fù)債情況、財務(wù)變動情況以及收益損失情況是會計報表中的三張主表，也就是“三大會計報表”。全面準(zhǔn)確地掌握會計報表中信息的要求就是要充分理解“三大會計報表”之間的勾稽關(guān)系，文章對“三大會計報表”之間的勾稽關(guān)系進行了簡單的描述分析，從而對報表使用者對會計報表的理解使用提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：會計報表；勾稽關(guān)系；資產(chǎn)負(fù)債；現(xiàn)金流量

會計報表之間存在著非常緊密的勾稽關(guān)系，它們互相獨立，并且內(nèi)容信息互補，從而呈現(xiàn)出更加全面的財務(wù)信息。報表使用人員可以將“三大會計報表”聯(lián)合起來使用，從而得到更為精確地反映實際情況的信息。“三大會計報表”在傳統(tǒng)意義上的理解說是每一張報表都呈現(xiàn)出不同方面的財務(wù)信息，反映企業(yè)單位經(jīng)營狀況。三大會計報表之間相互存在著緊密的勾稽關(guān)系，但它們的制作方法、基礎(chǔ)和原理等都存在著很大的不同。文章以一種較為新穎的方式，論述“三大會計報表”之間的勾稽關(guān)系，并確保其論述方法邏輯嚴(yán)密性。

一、會計報表中三張主表的關(guān)系

提供一段特定時間內(nèi)價值存有量的主表是資產(chǎn)負(fù)債表，它也叫做存量報表。流量報表則是另外兩張主表，報表內(nèi)容衡量的是在一段時間中存量變化，即它們衡量流量大小，一是現(xiàn)金流量表，二是收益損失表。其中，呈現(xiàn)企業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債中股份持有者權(quán)利、利益變化的是收益損失報表；而資產(chǎn)負(fù)債中現(xiàn)金變化的部分則是編制在現(xiàn)金流量表中。

上述三張報表之間的關(guān)系其實非常簡單，舉例來說，如果企業(yè)單位沒有對現(xiàn)金進行分配，同時投資的資金沒有增加或是減少，關(guān)系可以理解如下：一定時期內(nèi)，現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出或是末期的現(xiàn)金金額減去初期的現(xiàn)金金額，所得的結(jié)果即是現(xiàn)金凈流量；收益則可以用此階段時間內(nèi)的收入減去支出或是末期的股東權(quán)益減去初期的股東權(quán)益得到。資產(chǎn)負(fù)債報表和其他兩個報表內(nèi)部都存在著緊密聯(lián)系，上述前者反映的是它和現(xiàn)金流量報表之間的關(guān)系，后者則表示了它和損益表的關(guān)系，了解這些對我們理解三大會計報表之間的勾稽關(guān)系十分有幫助。

二、“三大會計報表”之間的勾稽關(guān)系

（一）現(xiàn)金流量表、損益表之間的關(guān)系

企業(yè)單位經(jīng)營收益金額多少通過稅后的經(jīng)營利潤來呈現(xiàn)，而企業(yè)的收益則是指通過現(xiàn)金方式實現(xiàn)金額的多少，即是通過現(xiàn)金流量報表來呈現(xiàn)。其中表明現(xiàn)金經(jīng)營的凈流量以及交稅之后的利潤是兩張報表連接的接入點。如果兩張報表對現(xiàn)金流入流出的編制基礎(chǔ)和原則有不一致的地方，會導(dǎo)致盈利大小和現(xiàn)金凈流量大小有出入。一般來說，損失收益表使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制現(xiàn)金流入流出，另一張報表則是使用收入支出實現(xiàn)制度。

（二）現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系

一般情況來說，現(xiàn)金流量表在一段時間內(nèi)初期和末期的現(xiàn)金金額大小和資產(chǎn)負(fù)債表中的金額應(yīng)該是一致的，也就是說應(yīng)該滿足本文上面舉例中“減去得到”的情形。在真正的操作中，金額并不會完全一致，這其中有多方面的原因，主要還是由于兩張報表對于現(xiàn)金確定的方法標(biāo)準(zhǔn)不一樣造成的。資產(chǎn)負(fù)債表中有企業(yè)現(xiàn)金存量和銀行中存款量等其他形式的資金，現(xiàn)金流量表則是主要包括企業(yè)現(xiàn)金存量、銀行中可用金額和其他等同形式的資金。此外，后者的編制不是對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行，而是通過前者以及損失收益表中的項目來編制，這些都是造成兩者金額出現(xiàn)差異的原因。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、損益表之間的關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債報表和企業(yè)損益報表之間存在著十分緊密的聯(lián)系，這主要體現(xiàn)在前者的資產(chǎn)以及債務(wù)和后者的收益支出之間的關(guān)系上。我們可以這樣描述上述報表之間的關(guān)系：企業(yè)獲得收益是最主要的是通過利用資金財產(chǎn)，在會計報表編制過程中，如果說企業(yè)要求不嚴(yán)格或者編制體制寬松，則會出現(xiàn)資產(chǎn)估計值過高或者負(fù)債估計過低的情況；反之，要求嚴(yán)格或者過于嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w制，會過高估計債務(wù)情況或者低估了資產(chǎn)，從而進一步較低估計了盈利。比如，企業(yè)會在特殊時期用會計體制的嚴(yán)格寬松程度來進行利潤的調(diào)節(jié)，或者說這種使用資產(chǎn)價值赤字的情況，只是暫時的調(diào)整對策。總的來說，僅僅損益報表是不能夠使用戶對資產(chǎn)負(fù)債情況完全地了解，而是需要另一張會計報表中的主表現(xiàn)金流量報表，從而能夠提供進一步的解釋。

使用新的會計準(zhǔn)測，公允的價值量則是可以被企業(yè)的某些資金財產(chǎn)使用，即也就導(dǎo)致了現(xiàn)金流量和純收益的金額差距變大。以上情況并不是說公允價值完全和實際資產(chǎn)變現(xiàn)大小相等，而是說，公允價值作為沒有變現(xiàn)的收入，可以包括在損益表中，但不可以在現(xiàn)金流量表中出現(xiàn)，這就造成純收益和現(xiàn)金流量金額差距變大。

三、結(jié)束語

從上文分析中得出，會計報表中的三大報表之間邏輯關(guān)系緊密，內(nèi)在有著緊密的勾稽關(guān)系。企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營狀況、收入支出等情況主要反映在損益表以及資產(chǎn)負(fù)債表中，此外現(xiàn)金流量表的編制制度使用收入實現(xiàn)制，而損益表則是權(quán)責(zé)制。三大報表，即現(xiàn)金流量表、損益表以及企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表以各自的編制要求和性質(zhì)對企業(yè)一定時期財務(wù)情況做出各個方面的解釋說明，從而呈現(xiàn)出企業(yè)更加全面的財務(wù)信息。

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）