剛果（金）建筑施工企業財務風險與對策研究

費冠瑜

摘要：隨著國內大批建筑施工企業走出國門，正確識別、積極防范、合理規避在境外工程承包中的財務風險尤為重要。本文主要從公司注冊、匯率波動、外匯管制、稅收籌劃、外帳管理、等幾個方面探索研究剛果（金）地區建筑施工企業常見的財務風險與相應對策。

關鍵詞：剛果（金）施工企業；財務風險；對策研究

隨著國內建筑業市場競爭日益加大，建筑企業活源減少，利潤率降低，越來越多的施工企業選擇“走出去“戰略，非洲地區落后，基礎設施薄弱，礦產資源豐富，勞動力成本低廉這一特點，吸引大批國內企業來到非洲地區投資興業，同時由于非洲大多數國家政治、經濟體制落后，物資匱乏這一特點給在這里從事基建行業的企業帶來較大風險，可謂機遇與挑戰并存。剛果（金）礦產資源豐富，是非洲國家的典型代表，在這里投資礦山行業的礦業企業較多，礦山建設施工較多，同時由于當地政府對境外企業的礦業投資多以資源換項目方式進行，也帶動了以資源換項目為背景的基礎建設施工，如何適應當地的政治、經濟制度，防范經營過程中的財務風險對施工企業尤為重要。

一、境外施工企業應首先學習當地相關法律制度，做好公司注冊籌劃

施工企業在來到境外經營地后，應組織相關人員學習當地法律制度，為下一步生產經營打好理論基礎，施工企業長期在境外施工生產，應在境外注冊成立公司，防范因未注冊公司從事經營活動而被業主單位按收入比率代扣代繳所得稅，這樣稅負遠遠高于按實際經營利潤應繳所得稅。在剛果（金）地區，6個月以內的營業活動，無需再當地注冊公司，一般超過6個月以上，應在當地注冊成立分公司或子公司，同時按照剛果（金）公司法的規定，分公司在設立登記之日起兩年內須將分公司的組織形式變更為子公司（獨立法人實體）。因此施工企業在來到剛果（金）地區經營后，應適項目施工時間長短而選擇相應的注冊類型，做好公司注冊籌劃。

二、防范匯率波動風險，多種渠道保證資金回流國內

國際工程承包合同一般以外幣確定合同和結算金額，且合同的執行期一般都在一年以上，而在合同執行過程中，施工項目通常使用多種貨幣，這使得施工項目面臨著巨大的匯率風險。從匯率風險源分析，項目部要面臨多重匯率風險，一種是人民幣的匯率波動風險，即受人民幣不斷升值的影響，國內為境外項目部代購設備及材料以及人員出入境等國內支付行為產生的人民幣對美元或其他國際流通幣的匯率風險；另一種是項目部在項目所在國因工程結算產生的美元或其他國際流通幣對當地貨幣匯率波動的風險，當國際通貨膨脹高漲時，美元貶值加大，使得境外項目部施工成本加大，收入縮水，外幣貶值損失不斷升高，嚴重影響了項目部的經營成果。目前剛果（金）同時流通美元與當地貨幣剛果法郎，施工企業在結算中可以選擇美元或剛果法郎進行，剛果（金）政治、經濟體制都不完善，當地貨幣都屬于“軟通貨”，抗擊國際金融風險的能力非常差，工程項目面臨著很大的匯率波動風險，鑒于以上原因，施工企業在對業主結算時應盡量使用美元等“硬通貨”，對分包單位及當地工人工資盡量使用當地貨幣結算，從而減少因外匯大幅波動而給企業帶來經濟損失。

剛果（金）為外匯管制國家，當地施工企業如何將企業盈余資金轉回國內是企業財務人員需要重點籌劃的工作之一。當地比較大的銀行都針對中國企業派駐了中國柜員，便于企業與銀行溝通，企業應積極與當地銀行溝通，了解當地財政金融政策，參考其他企業在境外資金回流方面好的做法。在施工企業簽訂施工合同進場初期，國內母公司勢必需要為境外企業墊付項目前期啟動資金，對于此部分資金，境外企業可與母公司簽訂借款協議，約定還款日期，并將此協議到當地中央銀行備案，在業主撥付資金到位后，企業可適協議約定還款日期，將資金匯回國內。對于從事礦山基建項目的施工企業來說，一般業主的基建期投資資金大都來源于國內公司或銀行貸款，施工企業可以與業主約定通過業主的離岸賬戶或國內賬戶將工程款支付給施工企業的國內賬戶，從而繞開剛果（金）的外匯管制。同時施工企業還可以通過在物資和設備的國內采購中，通過轉移定價方式，提高國內采購價格，將資金回流到國內。

三、防范涉稅風險，積極做好稅收籌劃

建筑施工企業在剛果（金）主要繳納增值稅、企業所得稅。企業所得稅按照其實際凈利潤的30%繳納，以及按照凈利潤的40%繳納10%的核定利潤匯出稅，在對非居民企業支付股息時還需按照企業所得稅的10%繳納預提所得稅，增值稅稅率為16%。

在企業所得稅籌劃方面，主要考慮施工企業要取得當地稅務部門認可的成本費用發票（或證明資料），企業成本費用需滿足收益年發生的費用、與企業有關的費用和真實有效的費用。工程成本費用主要包括人工，工程物資及設備折舊的費用和當地管理費用，用于施工項目的大部分工程物資及設備需要從國內采購，因此稅務籌劃的重點主要方案應為通過合理的貿易安排，以降低整體稅負。國內公司的企業所得稅稅率為25%，剛果（金）公司的企業所得稅稅負為37%，因此可以通過轉移定價的方式把出口利潤盡可能的留在國內，提高國內公司的設備物資的出口價格，同時提高價格后的進口設備，可以加大當地公司的設備組固原值，提高計提折舊額，達到減少當地公司的應納稅所得額的目的。

在增值稅籌劃方面，首先因為增值稅是價外稅，在合同簽訂時應考慮到合同單價是不含增值稅的，這一點需要在合同中明確，其次增值稅是需要到稅務局認證的，在剛果（金）地區自制發票較多，自制發票沒有固定格式，因此對于取得的增值稅發票一定要仔細辨別檢查，發票中必要的信息一定要全面，如購買者和銷售者的公司名稱、地址、增值稅號、交易日期、單價，數量、金額、賬戶信息等，再次施工企業要對當月的資金情況進行統籌規劃，以收定支，按照當地法律，會計核算要按權責發生制，但在實踐中多以收付實現制進行，因此對于當月收到的工程款要及時支付出去，保證當月的進項稅能夠足額抵扣，降低整體稅負。

剛果（金）增值稅的申報繳納日期為次月15日之前，企業所得稅的匯算清繳日期為次年3月31日前，按照剛果（金）稅法要求，公司繳納稅金要用當地貨幣支付，因此對于記賬本位幣不是當地貨幣的企業，要注意繳納稅金時外幣與當地貨幣匯率的折算，防止因匯率折算而形成應繳差額，造成滯納，而遭受稅務局罰款。

四、做好外帳籌劃與管理

根據所在國的財務會計制度、稅收政策進行的會計核算及以此為依據編制的會計報表，我們稱之為“外賬”。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規定，應當充分聽取當地會計師事務所的意見，了解會計核算方法和各類稅收規定，選用當地允許的、正確合理的會計核算方法和制度。對于剛剛進入剛果（金）的施工企業來說，應主動聯系在當地經營時間較長的中資企業，咨詢企業在外帳建立方面的相關經驗及操作程序，在對外帳建立方面有了初步了解后，企業可以聯系當地信譽較好的會計師事務所，協助企業建立外帳、編制報表和納稅申報。在外帳建立初期，由于財務人員對當地的財稅制度及會計制度不是十分熟悉，建議企業在外帳資料的提供中應有所保留，防止會計師事務所與當地稅務局相勾結，損害企業利益，同時要在外帳代理合同中約定要保守企業商業秘密，不得私自對外提供企業相關數據資料。會計師事務所在代理企業外帳的過程中，企業的財務人員要加強與代理會計師溝通聯系，主動學習外帳操作的業務流程，在財務人員熟悉掌握外帳業務操作后，企業可以適會計師事務所的工作情況選擇其是否繼續代理外帳業務。

總之，海外巨大的工程承包市場為施工企業提供了廣闊的市場空間與利潤空間，但利潤與風險并存，只有正確的看待風險，加強風險管理與防范，才能最大限度的把風險和損失降到最低。作為境外施工企業的財務人員，只有不斷加強語言與業務知識學習，加強與當地相關政府部門溝通，保持與國內母公司聯系暢通，及時反映當地所遇問題，總結財務工作中的經驗教訓，才能防范境外施工財務風險，不斷提升我們境外施工財務管理能力。

參考文獻：

[1]黎湘玲.淺談海外施工項目財務風險與防范[J].交通財會，2011（05）：28-31.

[2]程書權.淺談如何做國際承包工程項目外賬[J].國際商務財會，2009（1）：70-71.

（作者單位：中鐵九局集團有限公司大連分公司）