增值稅征管模式下營改增企業稅務內部控制的改進

史秀芹

摘要：目前，營改增減稅效果成明顯上升趨勢，但其中存在的問題，越來越突出，一些行業稅上升，企業稅負變化大相徑庭，引起社會企業和人員的軒然大波，營改上升，使企業不僅是稅種的變動，更是稅負的變化，這使企業要重新設計業務程序，提高控制，防止稅務風險，對此，本文就增值稅征管模式下，營改企業稅務內部控制，進行簡要分析，進而幫助企業轉型。

關鍵詞：增值稅 營改增 企業控制 改進策略

相對于營改增企業而言，政策的改革，對營業發展具有重要的影響，所以，要提高控制節點、管理環節、程序等策略，進而促進企業長遠發展，營改增的目標是：降低稅負成本、防止征稅重復，進而提高企業經營。

一、研究背景

所謂的營改增主要是指：由原本的區域試點，轉向行業試點，現階段，我國的稅制改革，逐漸走向深水區。據相關數據顯示：至2013年，營改增試點有222萬戶繳稅，其中，一般納稅人40萬，小規模納稅人180萬戶。九月期間，營改增試點，申報稅款126億元，一般納稅人為：110億元，小規模納稅人16億元。充分說明：納稅整體，呈下降趨勢，但其中不乏交通業稅收，依然呈現上升趨勢；小規模納稅人，減負較為顯著，在享受優惠的過程中，逐漸考量營改對企業的作用；相同行業的企業，由于發展模式的不一，出現的稅負變化不一。因此，營改增效果顯著，其問題也隨之而來。如今，鐵路、郵政的加入，一些問題更是接踵而來。在完善稅務問題的基礎上，營改企業也要進行內部控制，立足長遠發展。不可否認，增值稅后，站在企業的角度分析，這是對稅種，以及企業管理提出的要求。

從多樣化的角度分析，理論者更注重試行制度的健全研究，對企業的改進，只是一概而過。而企業者，則充分意識到內部控制的缺乏，成為稅負提高的根本因素，因此，將主要的希望放置在政府的扶持上，但唯一確定的是：營改企業的轉變，是內部控制的必然途徑。

二、營改增企業稅務控制的不足

內部控制是企業的核心結構，在科學、合理的防范稅務風險條件下，提高稅務，進而確保企業有效的進行稅務管理。稅務風險，在企業發展階段，是一種必然條件。

（一）環境變化

營改增企業是指：營業稅變為增值稅，從表面上看，企業只是稅種的變化，但其實是稅務結構的變化、管理的提升。增值稅在票管稅的形式下，納稅人需要進行認證，以及發票單位的使用、管理等一系列問題，其中涉及財務部門的調整、辦稅人和稅務部門的交流等。

（二）風險指數較大

第一，政策風險。營改后，企業所接受的是更為嚴格的征管。在增值稅征管的條件下，繳稅人采取類別劃分，進行管理，換句話說，是一般納稅人、小規模納稅人的劃分。一般納稅人，采取以票抵稅的方法，可以使用專用發票，實行專業的管理，而小規模納稅人，采取的是從簡征收方法，沒有開具、使用專業發票的權利，若是出現違反，就要面臨稅務風險。另一方面，隨著營改增的變化，使企業稅收籌劃，具有一定的困難；第二，經濟風險。先征后退、先征收后的制度落實，使增值稅納稅人的經濟風險指數增加。

（三）控制要求過高

其一，內部核算。營業稅，它是單項的稅務類別，企業方面，只要參照應稅勞務營業全額核算，定期進行申報、繳納，稅務管理，由財務部門主管，因此，在控制上，呈現單項性。營改后，增值稅的納稅人，依托進項稅、銷項稅的聯系，使企業在核算上，較為繁瑣，這對會計工作提出了更高的挑戰，另一方面，進項稅、購進業務，兩者之間出現矛盾時，可以進行抵扣發票，銷項稅，不包括銷售額核算，這對核算人工作能力也是一種挑戰；其二：內部管理要求。物流認為：物流企業的管理模式是一種制約，所以，整合內部管理，需要提高管理模式。

三、營改增企業稅務控制改進策略

根據相關條例規定：內部環境、控制活動、風險指數、監督等，是企業有效進行內部控制的主要條件。營增改的實行，使得企業需要參照實際經營情況，進行風險評估，進而提高內部控制。著重健全稅務控制，規范管理要求，升級系統，尤其是財務、發票、增值稅等系統，提高管理制度，進而實現長存。

（一）建立稅務機制

企業稅務風險管理中，最為主要的環節是：稅務內部控制。第一，企業要面對納稅人認證，根據相關數據表明，在試點中，小規模的企業大于70%，由此可見，小規模的納稅人，對企業的重視度。而企業要參照自身發展，合理的進行身份申請。通常情況下，增值稅、小規模納稅人，兩者之間的認證具有一定的差異性，所以，在權利和政策上，有所不同，影響著企業今后的發展。營改增政策，是我國結構上的減稅，當營改增落實后，其機制就有顯著的效果。通常情況下，納稅人以票抵稅的方法，會使一些企業淘汰，逼迫企業轉型。在身份認證的基礎上，才能夠準確對營改增在企業中的作用，以及利潤差距，進而防范風險，規劃未來發展。

（二）升級稅務控制系統

增值稅核算、營業稅，兩者之間具有一定的不同，營改增企業需要參照涉稅業務的條件，成立稅務部門，雇傭專業的人員，進行稅務核算和繳納。一般納稅人應該參照銷項稅額減進項稅額，但銷項和銷售相關聯，進項稅和購進相關聯，所以，在銷售、購進過程中，成為主要的控制。銷售定價和結算、購進和供應商的選擇，成為控制落腳點。一般納稅人要健全發票制度，從發票的開具、傳遞上，采取控制方式。企業也可以建立信息系統，進行實時管理。

（三）整合銷售程序

無論是在策略設計，還是在落實上，營改企業，要積極的參與。銷售者、稅務者，根據增值稅的特性，進行審查，從銷售合同至定價，逐一進行審查，檢查是否在其規定內，稅種有無變動，判斷客戶身份。檢查定價方法，一般納稅人、小規模納稅人，兩者之間定價有無差別，定價是否在規定范圍中，有無考量到利潤、稅負水平，能否列入稅務單位整合范圍，如果缺少科學、合理，那么就要進行方案整合。

四、結束語

怎樣使政府的改革，變為企業實際的經濟效益，筆者認為：只有通過企業轉型和稅務控制實現，筆者主要營改增企業稅務控制的不足、改進策略，進了詳細論述，希望為企業發展提供幫助。

參考文獻：

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