低碳經濟框架下的碳會計觀之我見

吳金萍

摘要：隨著全球逐漸變暖，將低污染、低消耗作為目標的“低碳經濟”開始變為日益關注的焦點。推動低碳經濟變成當今世界經濟發展的必然趨勢，由此產生碳會計，運用碳會計核算能夠突出體現資源的稀缺性和有限性，進而使企業和現實利益實現“對接”，從而減少碳排放量，推動低碳經濟的發展。通過對碳會計的概念、特點、核算體系、可行性出發進行闡述，對碳會計的可行性進行分析，最終提出現行國情下如何抉擇適合我國的碳會計觀。以期更好地為中國發展低碳經濟，減少污染排放，保護生態環境提供理論支持。

關鍵詞：碳會計觀；核算體系；選擇

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）09-0079-02

一、低碳經濟框架下的碳會計定義

（一）碳會計的定義及發展必要性

1.碳會計的定義

“碳會計”最早是在2008年由瓊斯教授談及，他把碳排放等相近要點定義為Carbon accounting（碳會計），即碳固及碳排放會計。當今學術界認為，低碳會計是以貨幣為主要計量單位，把實現企業的減排作為目標來確認、計量和報告碳排放量，旨在找出減少企業排放溫室氣體并發現新的降低排放量的方法，促進企業低碳化發展。

2.發展碳會計的必要性

（1）環境保護的需要

我國是排放溫室氣體量大的發展中大國。從排放量角度說，二氧化碳等溫室氣體的排放量在全球排名靠前，尤其是二氧化碳的總排放量位居世界第二，且呈遞增趨勢，這就代表著污染狀況已日漸嚴重，據推測，未來我國的總排放量可能會居世界第一。因此，在如此嚴峻的節約環境、減少排放量的驅動之下，目前在我國成立碳會計體系已成為當務之急，碳會計不僅能用來保護環境，同時還能控制企業的排污量，達到創新技術的目的。

（2）經濟發展的導向

碳排放權是少有的自然資源，如今世界各國交易頻繁很大程度上將影響貿易格局，進而帶來對碳排放更嚴厲的控制，使得增加對依附出口促進經濟增長國家的經濟危機程度。

二、低碳經濟框架下碳會計的核算

如何在企業具體業務中對相關經濟活動進行處理是碳會計體系構建的中心問題，而碳會計的確認、計量與記錄又是核算業務的核心，鑒于在我國，碳會計要核算的主要問題是關于鑒定和處理碳排放權，所以筆者對于碳會計核算將主要論述碳排放權，而這對于企業未來把碳會計并入傳統企業核算也具有實際操作意義。

（一）低碳經濟框架下碳會計的確認

在目前，我國現有的理論認為：毋庸置疑，碳排放權應確認為資產，但到底應該確認為哪一類資產，各位學者都有著各自不同的觀點。所以現在的問題是不能明確表明碳排放權應該是哪種類型的資產。學術界流傳著兩種說法：一種觀點是應把其歸類為存貨、金融資產或無形資產；另一種是認為應把碳排放權按委托代銷商品確認。本文是從第一種觀點進行闡述。

張鵬認為，碳排放權需按可變現凈值確認為存貨，同時指出了確認的時點問題，認為只有在確定碳排放權買方情況下才能確認為存貨，持有存貨的最終目的均是為了出售，那么此時因出售持有的碳排放權則就符合了商品的特征，還能夠給企業帶來經濟利益的流入。照這種觀點，碳排放權用于出售則按存貨確認。

王艷、李亞培指出碳排放權應按交易性金融資產確認。有關碳交易中介機構所持有的碳排放權的實際就等同于有價證券在碳交易市場上被自由交易，均是為了通過市場價值的波動來獲取差價，所以碳交易的中介機構需要把所持有的碳排放權作為交易性金融資產確認。

毛小松認為碳排放權應按可供出售金融資產確認。如今在低碳經濟框架下，碳排放權被當做一類稀缺資源投放到交易市場中，而且在歐洲以減少碳排放量作為指標的金融市場已經日漸成熟。盡管從本質上講，碳排放權不是金融工具，但是由于相應的期貨期權交易間接使碳排放權具備金融工具的一些性質，所以應將其按照可供出售金融資產確認。

劉金芹認為碳排放權自身可作為金融衍生產品，首先碳交易合同滿足金融工具的理論基礎，其次碳排放權特殊之處在于其價格會伴隨企業權益主體本身之外的要素而變化，即應確認為嵌入衍生工具。

彭敏指出，由于現實條件不理想，應將碳排放權確認為無形資產。因為碳排放權是上市公司過去自己添置的，是在未來能帶來經濟利益流人的，且具有無形資產的某些特征，所以應確認為無形資產。

（二）低碳經濟框架下碳會計的記錄

目前，關于碳會計的學術界依舊未能達成一致清晰的結論，不能一概而論的確認為某一種資產，應當結合具體持有方式針對業務事項的具體經濟實質分析。

1.確認為存貨的碳會計記錄

如果獲得當日碳排放權存在活躍的市場，公允價值能夠可靠的獲取，則此時碳排放權的計量屬性應選擇公允價值來核算，同時還應核算政府補助，此時的會計分錄為借記“庫存商品——碳排放權”，貸記“遞延收益——政府補助”，而遞延收益在這時不能被攤銷，應該用對外銷售的部分碳排放權來抵減相應排放費用。

2.確認為無形資產的碳會計記錄

當企業將外購的碳排放權用于支付本身的碳排放量，即企業自身對環境造成的污染所付出的代價，這時的會計分錄按獲取的歷史成本金額入賬，借記“無形資產——碳排放權”，貸記“相應銀行存款”或“庫存現金”，在后續計量期間，倘若有市價相關變動及起伏，基于一致性原則，此時不予確認，但需要確認當日企業的排放義務，此時會計分錄為借記“管理費用——碳排放”，貸記“預計負債——碳排放”，當排放義務需要用外購的碳排放權支付時，此時在會計上分錄為借記“預計負債——碳排放”，貸記“無形資產——碳排放權”。

3.確認為金融資產的碳會計記錄

（1）確認為交易性金融資產的碳會計記錄

取得當日，按實際支付的金額作為初始入賬金額，會計處理中借記“交易性金融資產——碳排放權（成本1”，購買時的相關交易費用則直接計入當期損益，即借記“投資收益——碳排放權”，貸記“銀行存款”或“庫存現金”。