火力發電企業納稅籌劃研究

樊永枝

摘要：目前我國各大發電廠都在不斷地加大對火電產業的發展，所以，在火力發電企業籌建期及投入運行階段，納稅籌劃具有重要意義，制定出科學合理的納稅籌劃方案，不僅能夠有效降低稅負，減少財務支出，同時還能夠降低稅收風險，保證企業效益。但就當前來看，很多火電廠對于納稅籌劃的認知還較為匱乏，本文通過分析火力發電企業的納稅籌劃，以期提升企業的發展水平。

關鍵詞：火力發電廠 納稅籌劃 問題 措施 現狀

火電廠在納稅籌劃方面需要考慮房產稅、契稅、土地使用稅、耕地占用稅和企業所得稅等問題。納稅籌劃工作的開展，首先要加強對稅法的深刻理解并熟練掌握相應的法律法規，在此基礎上，根據稅收的政策導向進行科學的納稅籌劃。通過進行納稅籌劃工作，實現企業的稅后利潤最大化，以促進企業經濟效益的提升。對于火力發電企業來說，其生產發展的根本動力就是實現經濟利益的最大化，因此必須盡可能的壓縮成本，使其達到最低。

一、我國火力發電企業納稅籌劃的現狀

（一）納稅意識和納稅知識不足

當前，火力發電企業的稅負中，較重的兩種稅種是企業所得稅和增值稅，由于大多數的火力發電企業都屬于國有企業，使得企業領導在考核績效時更多的關注企業所得稅的稅前利潤，而增值稅屬于價外稅，對于企業的利潤總額影響并不突出，由此使得企業對于通過納稅籌劃以減輕稅收負擔的認知并不深刻。國有企業由于國家政策的扶持和固定的收入來源，使得企業內人員缺乏足夠的積極性，對稅收相關認知也不夠全面。

（二）缺乏對納稅籌劃的整體規劃

目前我國的火力發電企業的納稅籌劃多局限在某個單一的稅種上或者某個特定的時間段內，而且單純的把稅負輕重作為選擇納稅方案的首要計劃，沒有充分認知到整體概念的重要性，缺乏對火力發電企業可持續發展并實現企業價值的最大化目標上。

二、我國火力發電企業的納稅籌劃措施

現階段的會計準則，不僅能夠規范會計行為，同時還提出了不同的會計政策，為企業的發展提供更多選擇。而選擇不同的會計政策，又會對企業的經營成本及稅負產生影響。因此，根據火力發電企業的特點，應當采取適當的納稅籌劃措施，保證企業的稅收合理性。

（一）基建期納稅籌劃

企業在基建期開辦費可以在生產經營日的當年一次性全部扣除，也可以按照我國制定的新稅法中有關待攤費的處理規定來處理，但是需要注意的是一旦選擇就不能更改了，長期待攤費用的處理規定是自支出之后到次月起開始進行分期攤銷，最低的攤銷年限不能低于三年。我國火力發電企業在基建期還可以享受一些額外的稅收政策，例如循環流化床機組煤泥滲燒達60%，增值稅享受即征即返政策、專項設備投資抵免企業所得稅、已實現營改增，簽訂合同涉及稅務風險、費用發生中的納稅籌劃，總的來說是盡量取的增值稅專用發票，確保降低造價。

（二）物資采購中的納稅籌劃

火力發電企業在物資采購中的納稅籌劃主要是指對材料收發的時間差進行充分利用。企業存貨成本主要包括采購成本、加工成本及其他費用，當所購物資用于非增值稅應收項目時，需要再次作為進項稅額轉出。一般情況下，材料在購進和領用過程中會出現一個時間差，但很多企業都認識不到時間差的重要性，由此使得其也無法充分利用時間差來降低稅收負擔，大大降低了企業的經濟效益。

企業在進行銷售或者物資采購時要盡可能的索取合法的有效運輸票據，就可以在繳稅時享受11%的進項稅額抵扣。根據火力發電企業的具體情況，可以采用增值稅即征即退的政策措施，以煤泥、石油或油母頁巖作為燃料的企業增值稅可以試試即征即退50%的政策。另外，火力發電企業還可以根據火電機組的具體性能特點及可再生資源進行充分考慮，在生產過程中，燃料的選擇可以采用優質煤與再生資源結合方式，從而享受相應的稅收優惠。

（三）生產期納稅籌劃

火力發電企業在生產期的納稅籌劃主要包括存貨發出的計價方法、固定資產的折舊方法及后續支出方面，根據我國現行的會計準則規定，企業存貨發出的計價方法主要包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等，企業可以根據自身的情況選擇適當的計價方法。在市場經濟環境下，商品價格會受到供求關系的影響，因此會處于不斷的變化過程中，而不同的存貨計價方法也會對企業的成本及利潤產生不同的影響。如果企業處于所得稅的免稅期內，在物價上漲的情況下，可以選擇先進先出法進行稅收核算，將進貨價格低的存貨先發出，這樣，在銷售成本降低的情況下，企業享受的免稅額度就會越來越多。

企業的固定資產會受到自然損耗、意外事故以及使用等各種因素的影響可能會對起使用效能造成影響，為了恢復企業固定資產的效能，就必須對其進行相應的修理，企業固定資產的修理主要分為大修理支出和日常修理支出兩個部分，當日常修理支出進入當期損益時，大修理支出的使用年限可以使用年限分攤。如果企業不在稅收的優惠期內，在對企業固定資產進行修理時，應先制定科學的維修方案及支出方案，確保將修理支出控制到固定資產內計稅基礎的50%之內。

如果火力發電企業的固定資產占到總資產的80%以上，那么折舊政策的選擇就會對企業的生產經營產生影響，對此，企業可以根據固定資產的具體情況，選擇適當的折舊政策，以達到理想的節稅效果。

三、結束語

企業的納稅籌劃并沒有統一的標準要求，因此，企業應當根據自身的具體情況對會計稅法進行分析和掌握，并靈活掌握納稅籌劃的基本規律，從企業的可持續發展來出發，制定出科學合理的企業的經營業務方案，促進企業的經濟利益最大化。

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