價值鏈會計在成本管理中的運用解析

朱靚旻

摘要：近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境的不斷變化，對企業(yè)的適應(yīng)環(huán)境和變化的能力提出了更高的要求。在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，成本管理是有效幫助企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中抵御各種競爭壓力、謀求生存與發(fā)展的重要手段。在傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理中，缺乏前瞻性是其一大弊端，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)激烈競爭環(huán)境與長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的要求。本文將以價值鏈會計管理為切入點，剖析企業(yè)在成本管理中存在的問題，并有針對性地找到解決問題的具體措施。

關(guān)鍵詞：價值鏈會計 企業(yè)成本 管理問題運用

在達(dá)爾文的進(jìn)化論中，優(yōu)勝劣汰是一個最基本的論點，更是促進(jìn)企業(yè)競爭與發(fā)展的基本法則。對企業(yè)進(jìn)行有效地成本管理是幫助現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的最佳途徑，更是幫助企業(yè)抵御外部壓力的增強、預(yù)防市場競爭風(fēng)險的發(fā)生、謀求生存與發(fā)展的重要手段?？v觀企業(yè)成本管理的發(fā)展歷史不難發(fā)現(xiàn)：大部分企業(yè)的成本管理主要是沿著事后管理——事中管理——事前管理這樣的邏輯順序不斷向前發(fā)展的，企業(yè)成本管理的發(fā)展動力主要就是來自于企業(yè)不斷變化的競爭環(huán)境。如果站在價值鏈的角度來看，傳統(tǒng)的成本管理的重點主要集中在成本核算、事后控制這兩方面，很難達(dá)到企業(yè)要求的戰(zhàn)略高度；傳統(tǒng)的成本管理更加關(guān)注的使企業(yè)自身發(fā)展的業(yè)務(wù)單元，對于企業(yè)的上游供應(yīng)商、下游客戶、自己的競爭對手等的關(guān)注程度嚴(yán)重不足；傳統(tǒng)的成本管理由于缺乏對企業(yè)隱形成本的深入挖掘，過多地關(guān)注成本發(fā)生的絕對因素，大大忽略了成本在價值鏈基礎(chǔ)上的各種相對因素的分析。隨著現(xiàn)代企業(yè)商業(yè)環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，戰(zhàn)略管理思想的構(gòu)建拓寬了企業(yè)成本管理的思路，將戰(zhàn)略管理與成本管理進(jìn)行融合，站在價值鏈的高度重新審視成本管理徹底拓寬了成本管理的范圍，使成本管理信息更加具有全局性、前瞻性，這也是現(xiàn)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。

一、現(xiàn)代企業(yè)傳統(tǒng)成本管理模式中存在的不足

（一）成本管理嚴(yán)重缺乏對外延伸性

目前，我國很多企業(yè)的成本管理僅僅局限于對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理與核算，對于企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等其他價值鏈環(huán)節(jié)并未做出全方位的思考，特別是對于企業(yè)的上游供應(yīng)商、下游客戶、自己的競爭對手等的相關(guān)成本信息知之甚少。隨著現(xiàn)代企業(yè)外部競爭環(huán)境的不斷加大，企業(yè)可以站在價值鏈管理的角度，充分了解企業(yè)內(nèi)部不同價值增值環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點，同時還應(yīng)該具有高度的敏感性，將成本管理的觸角伸到整個行業(yè)中的競爭對手身上，重新對自己的成本管理能力進(jìn)行定位，不斷拓寬企業(yè)成本管理的范圍，探尋本企業(yè)與競爭對手之間的成本優(yōu)勢，在不斷優(yōu)化企業(yè)成本管理流程的同時提升企業(yè)的綜合競爭力。

（二）成本管理的對內(nèi)部的全局性差

簡而言之，目前我國很多企業(yè)在進(jìn)行成本管理時的重點著眼于顯性成本的控制，例如：企業(yè)的材料成本、人工成本、庫存成本等。殊不知，很多游離于企業(yè)的財務(wù)報告之外、隱含于企業(yè)總成本中的很多隱性成本并為得到重視，例如：無形資產(chǎn)的成本、企業(yè)的人力資源成本、組織運行成本等。不同于企業(yè)的顯性成本，這些隱性成本是很難發(fā)現(xiàn)的，也很難量化、很難避免，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，隱性成本在現(xiàn)代企業(yè)中所占的比重逐漸增加。要想在激烈的競爭環(huán)境中贏得成本競爭優(yōu)勢，企業(yè)就必須加強對隱性成本的管理與控制，這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須在現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上充分利用各種成本分析工具，對企業(yè)的各種成本影響要素進(jìn)行充分、全面的識別與分析，對原有的傳統(tǒng)成本管理模式進(jìn)行改革，使成本管理上升到價值鏈會計的高度。

（三）成本管理嚴(yán)重缺乏戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性

目前，很多企業(yè)在進(jìn)行成本管理時的而核心思想就是 努力降低產(chǎn)品的成本，而產(chǎn)品成本的降低也僅僅局限于對短期成本的思考，對于長遠(yuǎn)的成本根本不考慮，這在很大程度上降低了企業(yè)對管理水平提升的能力、技術(shù)開發(fā)的能力，從企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，這種缺乏長遠(yuǎn)性和戰(zhàn)略性的成本管理模式嚴(yán)重制約著企業(yè)塑造成本優(yōu)勢。另外，有的企業(yè)的成本管理流程與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向嚴(yán)重脫節(jié)，這就造成企業(yè)利益短期化成本行為的發(fā)生。企業(yè)為了贏得長遠(yuǎn)發(fā)展的優(yōu)勢就必須構(gòu)建全面的、實時的戰(zhàn)略成本管理體系，實現(xiàn)企業(yè)成本管理與戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略的實時、績效評價的高度契合。

（四）成本管理缺乏對成本動因的準(zhǔn)確定位

所謂成本的動因主要就是指引發(fā)企業(yè)發(fā)生成本的主要因素，例如：生產(chǎn)材料的消耗、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品的質(zhì)量、多樣性等。企業(yè)高效成本管理的實現(xiàn)必須是建立在對成本動因的準(zhǔn)確定位上的，但是，目前我國大部分企業(yè)的成本核算方法簡單、單一、傳統(tǒng)，核算對象單一、固定，成本動因分析冶金局限于對產(chǎn)品數(shù)量的分析。另外，對于由于固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的制造費用等的詭計、分配比較籠統(tǒng)，這已經(jīng)成為很多企業(yè)成本管理中的盲區(qū)?？梢?，現(xiàn)代企業(yè)對成本動因進(jìn)行準(zhǔn)確定位不僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)對成本的控制，還能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些虧損產(chǎn)品、微利產(chǎn)品、高利潤產(chǎn)品，并結(jié)合價值鏈環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃。

二、價值鏈會計基礎(chǔ)上企業(yè)成本管理的運用策略

（一）實行全員參與的成本管理

在全員參與的條件下，企業(yè)的每一名員工在工作時都能夠高度關(guān)注成本的核算與控制，能夠幫助企業(yè)從價值鏈的不同環(huán)節(jié)中深入挖掘真正降低企業(yè)成本的有效方式和途徑。例如：目前大部分企業(yè)進(jìn)行成本管理任務(wù)的主要部門的財務(wù)部，其他部門員工對成本管理的認(rèn)識比較滯后，成本管理參與積極性不高，這對價值鏈會計基礎(chǔ)上的成本管理的全面實施極為不利。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注和重視對價值鏈基礎(chǔ)上成本管理企業(yè)文化的塑造，通過不同的形式和活動激勵員工積極參與到成本項目的改善、成本節(jié)約競賽中來，在企業(yè)內(nèi)部形成全員參與成本管理的良好環(huán)境和氛圍。

（二）對企業(yè)內(nèi)外部價值鏈進(jìn)行整合與優(yōu)化

如前所述，企業(yè)價值鏈基礎(chǔ)上擁有不同的業(yè)務(wù)單元，無論是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營單元，還是企業(yè)外部的活動單元，這些單元之間是相互獨立、相互聯(lián)系的。隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭環(huán)境的不斷變化，不同的活動單元之間的關(guān)系發(fā)生了轉(zhuǎn)變，因此，現(xiàn)代企業(yè)就必須對不同的價值鏈單元進(jìn)行全方位、動態(tài)化的整合與管理，從而實現(xiàn)對企業(yè)的資金流、信息流、實物流的有機融合，并根據(jù)價值鏈活動制定出有效的成本管理戰(zhàn)略，從而為企業(yè)的發(fā)展塑造出獨具優(yōu)勢的價值鏈競爭活動。例如：對于現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部價值鏈優(yōu)化的重點應(yīng)集中在研發(fā)、生產(chǎn)、物流等不同的價值鏈單元中；企業(yè)的外部價值鏈方面的優(yōu)化與整合的重點應(yīng)集中在與供應(yīng)商、客戶等對接的管理中。

（三）關(guān)注隱性成本的管理與控制

隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭環(huán)境的日益惡劣，隱性成本對于企業(yè)總成本的影響與作用越來越大，由于受到多重因素的影響，現(xiàn)代企業(yè)目前很難實現(xiàn)目標(biāo)的集聚化戰(zhàn)略思想。隨著近年來人們消費觀念的變化，個性化服務(wù)和對產(chǎn)品的個性化需求日益增多，面對這一新局面，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的差異化成本逐漸增大，由此帶來各種隱性成本的增加。因此，現(xiàn)代企業(yè)可以加強對采購部門、銷售部門與供應(yīng)商、購買商之間的聯(lián)系，通過協(xié)調(diào)與溝通盡量降低差異化訂單對企業(yè)總成本的影響；企業(yè)還可以采取集中技術(shù)、集中質(zhì)量管理等方式對客戶的產(chǎn)品要求進(jìn)行個性化識別，建立不同的產(chǎn)品信息檔案，從而不斷提升企業(yè)差異化生產(chǎn)的能力，最終實現(xiàn)企業(yè)與客戶的雙贏。

三、結(jié)束語

總之，價值鏈會計分析時企業(yè)成本管理的起點和核心，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、知識化、信息化發(fā)展的進(jìn)程中，現(xiàn)代企業(yè)必須轉(zhuǎn)變成本管理思想，拓寬成本管理范圍，將價值鏈會計信息在成本管理中進(jìn)行全面應(yīng)用，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡鴻捷.基于價值鏈管理的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實現(xiàn)-以春秋航空為例[J].會計之友，2012

[2]穆林娟，賈琦.價值鏈成本管理為基礎(chǔ)的跨組織資源整合：一個實地研究[J].會計研究，2012

[3]魏振英.基于價值鏈的企業(yè)財務(wù)成本管理與控制研究[J].企業(yè)研究，2013