新型城鎮化背景下政府績效審計評價體系研究

馬麗

[摘要]文章通過分析當前政府績效審計評價中存在的問題，提出審計管理的關鍵點，以期加強績效審計評價的應用，推動我國新型城鎮化的順利進行。

[關鍵詞] 新型城鎮化? ?政府績效審計? ?審計評價體系

一、問題的提出

近年來，我國新型城鎮化有了快速發展，基本完成國家關于新型城鎮化建設的發展目標。當前我國新型城鎮化發展已經進入了深水區，城鎮化發展所面臨的挑戰和機遇前所未有，而政府績效審計能夠在新型城鎮化發展過程中有所作為。政府績效審計注重政府公共支出的經濟性、效果性和效率性，并對其進行系統的評估分析。

二、文獻綜述

國外學者從2008年金融危機后更加關注績效審計方面的研究，Leauw認為績效審計是有效果的。Kristin提出績效審計能促使政府部門和官員對支出和結果負責。Funnell認為公共部門審計人員充當著獨立于政府以外的問責代理人的角色。

我國學者分別從績效審計的標準、目的，審計在新型城鎮化中的作用等方面闡述了自己的觀點。比如，田冠軍認為績效審計的評價標準需要與審計本身的目標、方法和對象具有關聯性和一致性，景蓮提出政府績效審計為政府提高公共管理效果、加強公眾監督、提高政府行為的透明度提供了方法和手段。在對績效審計的定位中，侯洪沄、張愛國認為政府績效審計是經濟監督的一種重要手段和方法，政府績效審計評價指標應當準確、透明。在具體審計過程中，周穎恩提出在政府考核過程中應將整個政府系統作為一個綜合目標，不斷對各個環節進行績效審計，實現全面管控的目標。朱建建提出政府應提升績效審計的靈活性，豐富其形式，提高其實際效果。在新型城鎮化建設方面，葉愛華認為提升城鎮化水平，需要加強政府投資項目的審計和監管、評價。

三、新型城鎮化背景下政府績效審計的現狀和問題

（一）現狀

目前，我國針對新型城鎮化的政府績效審計的法規還不健全。現有的是省市一級的審計相關條例，比如深圳市、青島市、江蘇省分別于2001年、2005年和2011年制定了“審計監督條例”，這些條例對于開展績效審計做出了規定。此外，青島市和江蘇省還分別于2009年和2011年制定了“績效審計指南”，具體針對政府績效審計進行了規定。

（二）相關問題

在對新型城鎮化背景下的政府績效審計進行梳理的過程中發現，目前政府績效審計中還存在一些不足。

1.認識不到位。隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，很多人對于政府審計的觀念還依然停留在政府財務的“真實性和合法性上”，部分政府官員對績效審計的認識不足。由于理念的不準確，阻礙了我國政府績效審計的正常發展進程。

2.標準機制不完善。在具體的審計評價過程中，審計的標準化系統需要更好地落實，審計結果才不會受影響。然而，政府績效審計由于客體間差別較大，造成評價這些客體的質量、效率、效益時，容易產生標準不一致的情況，所以目前只有個別發達省市建立了政府績效審計相關的條例和指南。換言之，以往統一管理的審計評價管理模式，并不適用在政府績效審計評價工作中。

3.評價指標不明確。新型城鎮化建設過程中，政府管理行為涉及的領域眾多，對政府管理行為的效率和效果進行定量的評價指標不好選取。具體操作過程中，很多政府績效審計指標套用了企業績效審計指標，也就是說，在具體審計工作中，各地的政府績效審計指標體系還沒有形成統一標準。我國政府績效審計評價指標體系還處于萌芽狀態，沒有統一標準，造成各地方政府的績效審計結果不能進行客觀比較。

四、構建政府績效審計的標準和體系

（一）評價標準

新型城鎮化背景下的政府績效審計評價標準是了解政府公共行為的相關尺度，是對政府在公共投資項目、公共資源消耗、環境指標方面進行績效審計，重點檢查其資金使用效益的審計體系。

1.指標體系構建的原則。新型城鎮化背景下的政府績效審計指標體系的構建，應遵循相關性、合理性和系統性原則。第一，構建的相關指標要與政府績效審計有高度相關性，這樣的審計結果才更加客觀。第二，構建的指標體系需要通過績效審計的結論來促進審計對象進行相應的治理，所以指標體系應具有合理性。第三，政府績效審計所涉及的領域很多，要想讓最終的審計結果客觀和全面，那么審計指標體系設立時就需具有系統性。

2.指標體系構建的目標和內容。新型城鎮化背景下政府的經濟職責履行情況，政府所取得的相關成果是否達到預期目標，審計報告能否作為政府改進工作的基礎等，都是政府績效審計指標體系構建的目標。政府績效審計指標體系的具體內容包括四個方面。第一，新型城鎮化建設中是否采用招投標方式進行項目招標。第二，新型城鎮化建設中政府公共資金運用是否嚴重超過預算。第三，新型城鎮化建設對周邊地區環境的影響。第四，新型城鎮化建設中政府機關的效率性、效果性及其評估分析。

（二）政府績效審計評價指標體系構建

新型城鎮化背景下政府管理行為涉及的領域眾多，有效的審計評價需要與之目標相匹配、易操作的評價指標來體現。本文重點選取三個方面來進行評價衡量，它們分別是財務業績審計、制度和政策效益審計、社會效益審計。

1.財務業績審計。新型城鎮化財務業績的分析基礎可以從成本收益、資金到位和資金使用三個方面開展，見表1。

這三個指標能夠比較客觀地反映出政府公共資金的運行情況，以及公共資金的績效情況。具體來說，需要按照自然年度來對政府財務業績情況進行審計，以避免項目的公共資金被挪用、擠占等情況發生。

2.制度和政策效益審計。新型城鎮化的建設發展中，需要政府制定相應配套的制度、政策來保障發展目標的完成。所以，在新型城鎮化建設中，對于制度和政策效益的考量，本文選取政府各部門的角度來進行考量。

政府制度和政策效益評價指標主要有三個。其一，制度和政策完善情況評價，可以采用新型城鎮化相關制度和政策覆蓋率、相關制度和政策符合率來衡量;其二，制度和政策執行情況評價，可以采用相關制度和政策執行率來衡量;其三，制度和政策執行情況后評價，可以采用制度和政策調整率，以及政策失誤問責率來評價。

政府合理地制定符合新型城鎮化經濟可持續發展的制度和政策，同時這些制度和政策需要具體執行才能發揮其作用。因此，對于這些制度和政策執行后是否能夠促進新型城鎮地區經濟的科學發展也是制度和政策檢驗的標準。對于政策執行過程中由于政策失誤的問責也是必須的，這能夠具體體現出政策的績效。

3.社會效益審計。新型城鎮化建設中政府的相關公共行為將帶來一定的社會效益，所以對于政府績效的相關考量，可以采取與民生最密切相關的就業效果、文化水平、生態環境等指標進行，見表2。

在就業效果評價項目中，就業效果考量的是新型城鎮化建設推動經濟發展的情況，如勞動就業率主要考察新型城鎮化建設為當地提供的就業崗位與當地應就業人口之間的比率，而單位投資就業率是指新型城鎮化建設所提供的就業崗位數與總投資額之間的比率。這兩個比率能夠客觀反映新型城鎮化建設推動經濟發展的效果。

在文化水平評價中，高等教育普及率是指當地大專（含大專）以上人口數與新型城鎮的總人口數之間的比率，教育資源覆蓋率是指當地小學、初中、高中、大學的數量分別與應該接受小學教育、初中教育、高中（高職）教育和大學教育的人口之間的比率，以及圖書音像出版量、大型文化演出場次等。以上這些數據可以較客觀反映當地的文化教育水平。

生態宜居是衡量新型城鎮化的一個重要指標，而對于生態環境評價中的兩個指標，需要看當地的森林覆蓋率和綠地（公園）面積，以及PM2.5達標率和PM10達標率是否達到國家標準。這些指標也是落實“兩山理論”的一個考量。

（三）指標體系修正

每一套審計指標的體系都不能囊括所有需要審計的情況，所以在具體某個新型城鎮的政府績效審計時，還需要根據具體情況對以上審計指標進行選擇使用，也可以進行指標測度的補充，但需要遵循審計評價指標數據的可獲得性和質量可靠性，保障審計結果的有效性。

主要參考文獻

[1]侯洪沄，孟志華，李璇.基于環境管理目標的政府績效審計評價指標體系研究[J].新疆社會科學， 2016（6）：36-39

[2]景蓮，晏雪霏.我國政府績效審計評價體系研究[J].新會計， 2014（10）：16-19

[3]葉愛華.新型城鎮化建設進程中政府投資審計監管研究[J].財政監督， 2020（20）：72-76

[4]張愛國.政府績效審計評價指標體系分析[J].現代經濟信息， 2016（2）：220

[5]周穎恩.公共管理視角下政府績效審計評價體系分析[J].住宅與房地產， 2020（24）：253-254

[6]朱建建.公共管理視角下政府績效審計評價體系研究[J].現代營銷（下旬刊）， 2020（3）：212-213