解析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整合

李欽祥

摘 要 內(nèi)部控制是保障企業(yè)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)以及經(jīng)營(yíng)管理符合行業(yè)制定的規(guī)范。有效的內(nèi)部控制環(huán)境和制度有利于企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下得以持續(xù)穩(wěn)定的成長(zhǎng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指的是判斷一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效施行的標(biāo)準(zhǔn)。本文從內(nèi)控評(píng)價(jià)整合角度出發(fā)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行了簡(jiǎn)要的研究與論述。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 整合

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指的是判斷一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效施行的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)首次被提出是在1992年美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》一文中。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理理念的不斷深入和進(jìn)步，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系逐漸被重視起來(lái)，2006年隨著內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成立，標(biāo)志著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在我國(guó)正在逐步走上建設(shè)和完善的道路。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

（一）以披露為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，信息的傳播速度在飛速提高。企業(yè)在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性對(duì)于企業(yè)的良性發(fā)展有著至關(guān)緊要的作用。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，企業(yè)管理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面都給予了高度的重視。內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理上起到了不可替代的作用。因此，針對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制成了企業(yè)社會(huì)監(jiān)管部門(mén)越來(lái)越重視的問(wèn)題。針對(duì)內(nèi)部控制有效性成立的審計(jì)委員會(huì)通常由企業(yè)外部董事構(gòu)成，其針對(duì)企業(yè)管理過(guò)程中的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息中不當(dāng)?shù)牡胤竭M(jìn)行逐一披露，從而加強(qiáng)企業(yè)管理層的責(zé)任觀念并推動(dòng)內(nèi)控制度的有效實(shí)行。然而，披露目的的內(nèi)控審計(jì)僅僅反映了企業(yè)內(nèi)控在財(cái)務(wù)管理上的一個(gè)方面，在企業(yè)全面內(nèi)控效果以及監(jiān)督管理上，以披露為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則很難發(fā)揮作用。

（二）以審計(jì)為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

為了提高審計(jì)的效果并滿足審計(jì)的需要，通過(guò)對(duì)企業(yè)一定范圍內(nèi)的測(cè)試和抽樣檢測(cè)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而將企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果納入審計(jì)的范圍之中。以審計(jì)為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以分為基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)兩種。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與抵御能力進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)。從審計(jì)的結(jié)果可以看出企業(yè)內(nèi)部控制能力是否健全，并找出企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)體系中的薄弱和不足，從而增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。然而，無(wú)論是對(duì)基礎(chǔ)審計(jì)為目的的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)目的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，企業(yè)都處于一種被動(dòng)的形態(tài)，內(nèi)部評(píng)價(jià)的內(nèi)容和結(jié)果只能依靠審計(jì)的數(shù)據(jù)和結(jié)論報(bào)告來(lái)執(zhí)行，在適用性上存在很大的局限性。

（三）以完善為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制不單單是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)機(jī)制或一個(gè)手段，而是企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)督與管理。企業(yè)的內(nèi)部控制主要集中在對(duì)企業(yè)自身運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控上。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善提供更多有針對(duì)性和建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，從而促使企業(yè)的內(nèi)控制度向著更好的方向不斷發(fā)展。以完善為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以突出內(nèi)部控制的整體性，從企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)理念、經(jīng)營(yíng)狀況和人力資源配置等多個(gè)方面對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和管理。然而，由于以完善為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要從多個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這種評(píng)價(jià)辦法的特點(diǎn)就是成本高、周期長(zhǎng)，在實(shí)際的設(shè)計(jì)和運(yùn)行過(guò)程中，以完善為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要對(duì)企業(yè)展開(kāi)大規(guī)模的分析、調(diào)查、測(cè)試和評(píng)估，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的整改提出相應(yīng)的意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中，每一項(xiàng)工作都需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。同時(shí)，由于企業(yè)管理方面有所交叉，評(píng)價(jià)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)也會(huì)存在重復(fù)和交叉，造成不必要的資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整合

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整合的思路

在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作實(shí)施的過(guò)程中，無(wú)論采用哪一種評(píng)價(jià)方法，其評(píng)價(jià)過(guò)程都是一個(gè)完整的整體。在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，要按照一定的流程辦法進(jìn)行，即設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)方案、開(kāi)展評(píng)價(jià)工作和編制評(píng)價(jià)結(jié)果。針對(duì)上述不同的評(píng)價(jià)辦法和評(píng)價(jià)目的，在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)開(kāi)展過(guò)程中可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)評(píng)價(jià)辦法作出合理的整合，從而真實(shí)有效地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)工作。綜上所述，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法進(jìn)行整合，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展有著重要的作用。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整合的具體措施

第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的整合。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體指的是對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)工作進(jìn)行具體的組織和實(shí)施的人或團(tuán)體。評(píng)價(jià)主體需要對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的工作進(jìn)程和結(jié)果的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)。只有明確了內(nèi)控評(píng)價(jià)的主體，才能明晰權(quán)限和崗位職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體在整合模式之下應(yīng)該是一個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體。這個(gè)整體可以包括企業(yè)管理層、外聘外審人員、企業(yè)各級(jí)監(jiān)管人員等。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)際需求，對(duì)評(píng)價(jià)工作進(jìn)行執(zhí)行和監(jiān)督、制定企業(yè)信息的披露規(guī)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并針對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和管理，在這些評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中，評(píng)價(jià)的主體之間需要保持高度的黏性，互相配合，及時(shí)進(jìn)行信息與階段性工作成果的溝通，從而提高評(píng)價(jià)效率、降低不必要的成本并且優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的整合。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括對(duì)評(píng)價(jià)工作的描述、界定和劃分。國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者均認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是由多個(gè)下屬子系統(tǒng)共同構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。因此，適用于該整體的內(nèi)控評(píng)價(jià)模式需要能夠從整體控制、經(jīng)營(yíng)控制、業(yè)務(wù)管理控制等多個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能真正起到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與完善的作用。為了保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效性，評(píng)價(jià)的內(nèi)容要盡可能的全面。同時(shí)，為了避免內(nèi)控評(píng)價(jià)流于形式，進(jìn)行評(píng)價(jià)工作的人員需要對(duì)所評(píng)價(jià)企業(yè)的信息做到盡可能詳細(xì)地掌握，在質(zhì)量和審計(jì)工作量之間找到科學(xué)合理的平衡點(diǎn)，保障內(nèi)控評(píng)價(jià)工作有序?qū)崿F(xiàn)。

第三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的整合。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和文化的深度剖析，適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法對(duì)于企業(yè)整體內(nèi)部控制水平的評(píng)價(jià)具有十分重要的作用。無(wú)論是企業(yè)自我評(píng)估還是以審計(jì)為驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的方法都是內(nèi)控評(píng)價(jià)中重要的環(huán)節(jié)。合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法可以為正確認(rèn)識(shí)和分析企業(yè)中存在的生產(chǎn)管理上的各項(xiàng)問(wèn)題提供一個(gè)科學(xué)的角度，起到了方向性的引導(dǎo)作用。評(píng)價(jià)的方法根據(jù)評(píng)價(jià)主體所參照的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行評(píng)價(jià)方法的科學(xué)合理運(yùn)用與配置，從而達(dá)到整體評(píng)價(jià)的目的。

第四，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的整合。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，其目的是要盡可能詳細(xì)地找到企業(yè)內(nèi)部控制管理中的弱勢(shì)與缺口，并對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的完善提出相應(yīng)的建議。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果中所含信息量對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度的優(yōu)化改革有著重要的意義。對(duì)于反映內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的載體，也就是內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，要做到內(nèi)容盡量詳細(xì)化、可行化，避免空乏和形式化的報(bào)告內(nèi)容，從而確保報(bào)告內(nèi)容的有效性。同時(shí)，要對(duì)報(bào)告內(nèi)容的方向進(jìn)行必要的整合，避免報(bào)告內(nèi)容過(guò)于單一造成的企業(yè)適用性下降等問(wèn)題的出現(xiàn)。經(jīng)過(guò)必要內(nèi)容的整合，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告至少需要包含企業(yè)財(cái)務(wù)信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、內(nèi)控資源投入與配置、企業(yè)增長(zhǎng)管理等數(shù)個(gè)方面。

（作者單位為淮陽(yáng)縣酷恩電子科技有限公司）

參考文獻(xiàn)

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