淺析高新技術企業研發費用問題

王曉楠　隋志純

【摘要】隨著我國高新技術企業不斷發展，研發費用占企業銷售收入的8%～10%，其中軟件類企業甚至高達30%～50%。高新技術企業年報中，研發支出作為一項重要的會計信息進行披露，進而分析企業的發展潛能，引導投資者做出正確的決策。

【關鍵詞】高新技術企業 研發費用 資本化 費用化

一、高新技術企業研發費用賬務處理的國際比較

高新技術企業研發支出是指企業獨立開發新技術、新產品所產生的費用。研發費用現行存在三種不同的會計處理方式：有條件資本化處理、全部費用化處理、全部資本化處理。

（一）有條件資本化會計處理方式

允許研發支出有條件資本化處理的代表是國際會計準則，對于符合資本化條件的研發費用進行資本化。國際會計準則規定外購的無形資產可以直接資本化，而企業自主研發的無形資產應當區分為研究階段和開發階段分別進行核算。研究階段具有計劃性和探索性的特點，其研究能否在未來形成成果，給企業帶來未來經濟利益流入都尚不確定，所以該階段的有關支出應當費用化計入當期損益。開發階段相對于研究更進一步，形成成果的可能性比較大，如果能證明滿足無形資產的定義及確認條件，所發生的支出允許資本化。此種會計處理比較符合客觀性、配比性原則，能提高會計信息質量。然而也存在一定缺陷，兩個階段很難劃分、未來攤銷期限和方法不確定，所以其可操作性不強。

（二）全部費用化會計處理

美國更注重研發費用化，除軟件行業外，都采用全部費用化核算。主要原因是：1.研發支出能否給企業帶來未來經濟利益的流入很不確定，研發的高危險性也提高了未來經濟利益流入的不確定性。2.研發支出是不符合資產的定義的，所以不能屬于企業的資產。3.對于投資者而言，研發費用化比資本化更能提供有效的會計信息。該處理方法比較簡單，減少了會計確認、計量以及后續的分攤，更利于會計人員掌握，因而有較強的可操作性。而且研發支出費用化能夠沖減利潤，減少當期稅款，因而很受歡迎。盡管如此也有缺陷：1.不太符合收入、費用配比原則和真實原則。2.容易導致資產價值被低估，資產的賬面價值與隱形價值不一致。

（三）全部資本化會計處理

歐盟對于研發資本化的條件相對比較寬松，歐盟在國際上一直處在制造業的上游，寬松的環境更有利于激發研究熱情。全部資本化處理更多考慮的是研發成功后企業獲得的成果必然會帶來未來經濟利益的流入。該核算方法更好的遵循了權責發生制和配比原則，也在一定程度上規避了管理者為了追求當期利潤而產成的短期行為。但是研發失敗或者成功后沒有帶來預期收益時，全部資本化處理會導致企業當期利潤和資產虛增，財務報告缺乏真實性影響利益相關者的決策。

二、我國新會計準則對高新技術企業研發費用會計處理的合理性

2006年我國頒布新的會計準則，規定企業的研發支出進行有條件的資本化處理。從我國企業發展現狀來看，研發費用有條件資本化更具有積極的意義，主要體現在一下方面：

第一，研發費用有條件資本化更加符合收入、費用配比原則。高新技術企業普遍存在投入大、收益高、周期長的特點。如果按照研發費用全部費用化處理，會大幅度的沖減當期利潤，一旦研發成功帶來了預期的經濟收益，收入能夠確認但是找不到與之相對應的成本，違背了收入費用的配比原則，然而有條件資本化很大程度上解決了此問題。

第二，研發費用有條件資本化更符合真實性原則。高新企業的研發投入較多，如果全部費用化會大幅度減少當期利潤，投資者無法了解企業的真實財務狀況，也違背了財務信息真實性的原則。滿足條件的研發費用列在資產負債表中，研發支出和研發項目也會在附表中披露，更好的遵循了真實性原則。

第三，新的會計準則與國際會計準則趨同。隨著國際經濟技術交流與合作日益頻繁，為了使我國經濟與世界經濟進一步接軌，我國的新會計準則規定研發費用有條件資本化，這與國際會計準則基本趨同，順應了世界經濟的發展方向。

第四，有利于提高企業自主研發能力。一般來說，都采用企業經營業績高低、實現利潤等指標來衡量管理者的業績。如果企業研發費用全部費用化會直接導致利潤大幅度削減，那么管理者很有可能為了提高利潤而減少研發的支出，這對企業的可持續發展是不利的。新的會計準則更多的考慮了研發投入較多的高新科技行業，允許了自行研發的有條件資本化，表明了我國政府對于企業自主研發的支持和鼓勵，也促進了管理者為了企業長遠利益對研發項目的積極投入，進一步縮小了我國在研發費用投入上與國際企業的差距。

三、對高新技術企業研發費用資本化的建議

第一，建立嚴謹的報告制度和規范的測評體系。首先，對研發過程的每個階段進行細分，如果在某個時點完成測試，及時形成測試的跟蹤報告，有利于企業經營管理層和財務部門判斷研發項費用資本化時點以及開發階段有關支出資本化條件是否滿足。其次，高新技術企業應建立一套科學、系統的項目測評體系，進一步明確項目階段的劃分和資本化時點的判斷。建立規范化的測評體系有利于促進研發項目的逐步推進，也使財務部門在資本化的判定方面更具有實際操作性。

第二，分類指導企業會計處理的選擇權。企業會計準則規定也是為了能夠反映真實的財務狀況和盈利能力。相關政策能夠根據不同行業給予不同的使用方案，則更有利于達到上述目的。對于研發活動頻率高且投入大的行業（例如軟件企業），研發活動類似于制造業的產品制造過程，應全部予以資本化進而激發企業的創新與科研能力；對于研發活動少的企業，對研發成功與否判斷力較差研發支出則應全部費用化。實際中，不同行業和企業的情況都是千差萬別，對每一個情況做出一個準確分類也是不現實的，類似的處理方法可以規避企業利用準則進行利潤操縱。

第三，提高財務人員的職業判斷能力。高新技術企業應該注重財務人員的職業素質，根據本企業研發項目的特點建立一個比較規范、系統的財務人員培訓體系，定期對財務人員的會計專業知識和企業研發項目進行專門的培訓。

第四，強化第三方的審計監管。在完善內部評審機制的前提下，注冊會計師對企業財務報告年審時，強調企業研發活動各個階段中出具的和企業實際研發費用進行對比，檢查開發階段有關支出資本化是否符合條件，判斷管理層是否利用研發支出進行利潤操縱、會計人員帶著主觀色彩進行會計判斷等問題。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.

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[3]宗文龍，王睿，楊艷俊.高新技術企業研發支出資本化的動因研究[J].中國會計評論，2014（04）.

作者簡介：王曉楠（1989-），碩士研究生，講師，任職于沈陽工學院經濟與管理學院。