“營改增”對試點企業的稅負分析

【摘要】在經濟下行壓力持續增大的新常態下，營改增成為打造中國經濟“升級版”的重要舉措，是新一輪財稅體制改革的重頭戲。濰坊市營改增試點納稅人17個月累計申報增值稅收入6.92億元。與企業原來繳納營業稅相比，改為繳納增值稅后，試點納稅人17個月內累計減少納稅1.77億元，降幅達12.89%.論文以濰坊市高新區企業為例，系統研究并分析了“營改增”對試點企業的稅負影響，并對交通運輸企業相關稅務風險問題進行了探討。

【關鍵詞】營改增 濰坊市高新區 增值稅 營業稅

在經濟下行壓力持續增大的新常態下，營改增成為打造中國經濟“升級版”的重要舉措，是新一輪財稅體制改革的重頭戲。論文以濰坊市高新區企業為例，系統研究并分析了“營改增”對試點企業的稅負影響，并對企業相關稅務風險問題進行了探討。

一、增值稅一般納稅人稅負分析

高新區局交通運輸業和部分現代服務業共實現應稅收入為105679.74萬元，入庫稅款為2569.23萬元，如按營業稅計算應稅收入為112852.72萬元，實現營業稅稅款為5642.64萬元。“營改增”共計為企業減輕稅款3073.41萬元；稅負平均下降2.57個百分點。

分行業如下：

從上表可以看出，一般納稅人稅負下降較大行業為研發和技術、信息技術、交通運輸分別下降3.21、2.41、1.95個百分點。稅負增長的行業為輔助物流和廣播影視，分別上漲1.08、0.26個百分點。

在“營改增”之前，交通運輸業在營業稅稅目中屬于“交通運輸業”的征收范疇，稅率為3%，營業稅改征增值稅后，交通運輸業增值稅一般納稅人，按照11%的稅率征收；根據現行規定，增值稅一般納稅人可以享受進項抵扣政策，也就是說交通運輸業企業購進的作為經營用的汽車、固定資產、汽油以及其他材料的進項稅額可以予以抵扣，且抵扣稅率大都是17%，造成試點交通運輸企業的最終稅負率會遠遠低于上述名義稅率11%。因此根據分析可以得出，此次“營改增”對于交通運輸業的稅負影響是結構調整，穩中有降。

部分現代服務業，主要包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。這些行業在營業稅改征增值前，屬于營業稅的“服務業”稅目征收范疇，按照5%的稅率征收營業稅；營業稅改征增值后，一般納稅人按照6%的稅率征收增值稅，對于部分現代服務業一般納稅人來說，扣除抵扣的影響，稅負相對于原來有一定程度的下降，對高新區現代服務業發展將有較大的促進作用。

二、小規模納稅人稅負分析

小規模納稅人實現應稅收入為36595.48萬元，入庫稅款為1054.32萬元，如按營業稅計算應稅收入為37693.34萬元，實現營業稅稅款為1800.80萬元。“營改增”共計為企業減輕稅款746.48萬元；稅負平均下降1.9個百分點。截止2014年6月份高新區共計享受小微企業減免稅收入3650.74萬元，減免稅款109.52萬元。

分行業如下：

從上表可以看出，小規模納稅人稅負下降較大行業為廣播影視、信息技術、鑒證咨詢分別下降2.58、2.20、2.11個百分點。稅負增長的行業為輔助物流，提高2.57個百分點。對于小規模納稅人來說，其稅率直接由原來的5%下降到3%，稅負下降明顯。而對于物流輔助業稅負提高的主要原因是該行業在地稅局繳納營業稅時按照銷售收入差額部分繳納營業稅，在國稅局繳納增值稅時按照銷售收入征增值稅，從而造成稅負上升。

三、“營改增”試點對全行業的稅負影響

“營改增”政策實施后，增值稅一般納稅人因接收“營改增”行業服務而增加進項稅抵扣，提高貨物運輸業抵扣率，以及擴大抵扣范圍影響稅負變化，據統計減少稅收10578.24萬元。

一是“營改增”試點交通運輸業運費發票抵扣11%，“營改增”試點前運費發票抵扣7%，相比較“營改增”試點后企業比原來多抵扣4%。截止2014年6月份數據來看，運費發票抵扣稅款為6673.58萬元，如按照“營改增”試點前運費發票抵扣7%稅款為4246.82萬元。相比較“營改增”試點后多抵扣2426.76萬元。

二是“營改增”試點后抵扣范圍擴大，現代服務業取得專用發票可按6%抵扣稅款，“營改增”試點前現代服務業開具普通發票不允許抵扣稅款。截止2014年6月份取得現代服務業專用發票抵扣稅款為7789.16萬元。

三是根據現行政策，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，“營改增”試點后購進并準予抵扣應征消費稅汽車等進項稅額為362.32萬元。

四、交通運輸企業稅負風險問題及對策

抽查部分大中型交通運輸業企業發現，部分大型工業企業自身具備較強運輸能力，同時運輸量也非常大，但是，處于各種考慮，一直不愿意實施主輔業分離，將運輸業務從其主業-制造業中分離出來，即實行貨物、運費“一票制”，企業賬務不清晰，不明細，影響納稅繳納，增加納稅風險。濰坊市各類運輸貨源充足、道路運輸網絡發達、區位優勢明顯，發展交通運輸業的條件非常優越，但是發展相對滯后，但鼓勵大中型交通運輸企業自籌資金購置運輸車輛較少，企業購置車輛進項稅款較少，企業稅收負擔重。例如：坊子區北海路濰坊福田雷沃重工物流有限公司。該公司主要從事貨物運輸、倉儲服務等業務，按照營改增相關規定，該公司將由征收3%營業稅改征11%的增值稅。該物流公司在2013年純收入與2012年持平的前提下，改征11%的增值稅后，2013年要比2012年多交稅40多萬元。“增值稅可以通過相應增值稅發票抵扣，抵扣以后的實際納稅額度才是企業真正繳納的數目。但是交通運輸業像人工費、道路運行成本、車輛保險等，根本開不了增值稅發票，沒有增值稅發票就沒有抵扣憑據。像燃油費、維修費這些雖然可以開增值稅發票，但是銷售方到底能不能開尚屬未知數，這些情況導致了稅負不降反升。

濰坊市政府可鼓勵納稅人組建大型交通運輸企業。積極鼓勵具備較大運量的企業召集一批車輛組建大規模的運輸公司，對于符合緊密型掛靠條件的交通運輸業企業，政府要積極幫助企業辦理稅務登記、發票出售等手續，促進納稅人合法運營。鼓勵交通運輸業企業實施主輔業分離。稅務機關要積極開展排查，摸清底數，幫助并鼓勵交通運輸企業主副業分離，幫助企業算明帳、算細帳，做到企業有帳可算。同時，也要積極向當地黨委政府做好匯報溝通，爭取地方政府的政策支持。如因營改增導致稅負增加，可按規定申報財政補貼對于現代服務企業，國家下發專門文件《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》，予以財政資金扶持。試點企業實際稅負確實有所增加的，可向財稅部門申請財政專項資金扶持，但從客觀上要求試點企業核算規范準確，證據充分，申請及時，方能獲取資金補貼。

本論文來源于課題“企業在“營改增”背景下的稅務風險控制研究——以濰坊企業為例”。

參考文獻

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[2]王海軍.“營改增”擴圍后相關稅收問題研析[J]稅務研究，2014.

[3]高培勇.“營改增”的功能定位與前行脈絡[J].稅務研究，2013.

作者簡介：蘇海燕（1982-），女，漢族，山東濰坊人，畢業于西南財經大學，研究方向；財務管理。