內部控制審計在固定資產管理中的運用

郭玉萍

[摘要]內部審計是一項集重要性和基礎性于一身的管理工作，內部審計的標準化和規范化，為企事業單位的正常運行提供有力保障，為其長遠發展奠定堅實的基礎。有效且合理的內部控制，能夠提高企業事業單位的整體管理水平以及內部管理效率，進而使經濟效益得到良好的提升，企事業單位的管理模式和運行程序也得到相應的完善。本文主要對內部審計控制的實際應用問題進行分析。

[關鍵詞]內部控制；審計；固定資產；應用

企事業單位的日常管理工作中包含一項重要內容，就是固定資產的管理。通常情況下對于固定資產的管理采用內部控制審計的方式進行，以便達到有效管理的目標。當前我國多數企事業單位的內部控制審計并未真正實現有效管理，在其管理機制中存在著一些不足。企事業單位應當積極面對機制中的不足，采取有效的解決措施促進內部審計控制的實際應用。

1、當前單位固定資產管理的內部控制現狀

從宏觀監督來看，不難發現在我國大部分企事業單位的資產管理控制中，一味追求購置，而對于固定資產的折舊管理以及成本控制等方面缺乏有效的管理，固定資產在得不到相關管理層的重視的情況下，必然出現固定資產管理混亂等問題，不利于內部控制的實施。并且固定資產的經濟效益得不到合理的發揮和展現，使得固定資產的價值得不到充分實現。

在實際的工作中，我國企事業單位的固定資產管理還存在其他方面的問題，比如對于固定資產的預算缺乏科學性，并且缺乏合理的核算方法對資產進行有效的核算。也就是說企事業單位在進行固定資產的購置中，在沒有進行科學的評估預算的情況下就盲目進行購置，并未充分考慮是否該購置以及購置的數量和形式，導致固定資產的購置出現隨意化任性化，這并不利于對固定資產進行有效控制。與此同時，企事業單位內部缺乏強有力的內部控制和監督，在機智的運行過程中固定資產管理與采購銜接較為困難，資金的浪費情況在所難免，不利于企事業單位的健康發展。對于固定資產的核算存在一定弊端，不能夠真實的對資產價值進行反映，荒廢了了解固定資產現有價值的這一有效途徑，導致固定資產信息失去真實性和有效性。

在實際工作中，固定資產的內部控制缺乏強有力的執行，并且在對固定資產的處置上，缺乏規范可靠的處置方式。關于固定資產的各項驗收制度以及盤點方式等都存在嚴重的不足，對已經報廢的固定資產不能夠及時在賬面上進行反映，可見固定資產的信息缺乏有效性和及時性。這在一定程度上與內部控制執行力差是有必要聯系的。部分企事業單位在進行固定資產的處置時，缺乏科學合理的會計核算方式，并且無法合理的計算出固定資產的真實價值，這就在一定程度上影響了對固定自唱的處理方式和處理結果，必然會導致固定資產出現一定程度的流失和腐敗現象。

2、內部控制審計在企事業單位固定資產管理中的具體運用

企事業單位應當建立科學、規范、合理并行之有效的固定資產內部控制制度，單位領導應充分重視固定資產內部控制與管理，營造良好的固定資產內部控制環境。

2.1.固定資產管理職責分工的內部控制審計

固定資產管理要堅持不相容職務相分離的原則，對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，并由專職部門和專人負責。應將固定資產處置的審批與執行、固定資產的取得與處置業務的執行與相關會計記錄進行分離，以防止固定資產管理職責分工不當造成差錯、舞弊、欺詐而導致資產損失或者資源浪費。固定資產取得、處置等業務應當由經授權的機構或者人員進行辦理，審批人應當根據固定資產業務授權批準制度的規定，在其授權范圍內進行審批，不得越權；經辦人在其職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理固定資產業務。

2.2.對固定資產預算編制的內部控制審計

在安排年度固定資產采購預算時，應充分結合同級財政部門的政府采購預算和本單位財務部門的年度預算編制，使固定資產購置和決策預算科學合理、合法合規，對于重大的固定資產投資項目，可以聘請獨立的中介機構或者專業人士進行可行性研究與評價，并由單位實行集體決策和審批。應加強固定資產的日常管理工作，較大的部門或單位應該設立專職固定資產管理部門負責固定資產的日常維護與管理，定期或不定期進行檢查，提高其使用效率，及時消除風險；同時應建立固定資產定期盤點制度，組成固定資產盤點小組定期對固定資產進行盤點，并將盤點結果和分析結果及時上報單位固定資產管理部門，提出處理意見和措施，上報授權部門批準后進行處理。

2.3.對固定資產處置的內部控制審計

固定資產的投資轉出、報廢、出售、調撥轉出等處置都需要符合一定的申請報批程序，并由獨立于固定資產管理部門和使用部門的其他部門或人員進行辦理，內部控制審計機構和人員應當檢查固定資產處置的報批程序是否合理，有否嚴格遵循“先審批后處置”的原則，其處置價格是否合理、處置執行是否有效等，以防止固定資產處置不當造成國有資產損失。

單位應當賦予內部審計獨立、客觀的身份，內部審計應當保持相對獨立性。內部審計機構或人員應通過定期或不定期的對固定資產內部控制進行檢查，對審計過程中發現的固定資產內部控制中的薄弱環節，提出改進建議，報資產管理部門，按審批權限批準后，督促有關部門采取措施，及時加以糾正和完善，起到查錯防弊的作用。

2.4.完善會計核算機構并規范會計核算基礎工作

會計核算機構是會計核算工作的有力保證，它為會計工作提供了一個良好穩定的工作環境。通過會計核算機構，能夠科學合理的組織會計核算工作的開展。根據不同層次和不同職能的部門進行分工合作，有利于會計核算工作有秩序、有條理的完成。

會計核算基礎工作是否規范化，直接影響到企事業單位信息反映的真實性和可靠性，從而影響到企事業單位的重要的經濟決策。規范會計核算基礎工作，就是要提高會計反映信息的真實度。這就要求在會計核算中遵循相關的原則和規定，并以此作為依據對企事業單位的信息進行反饋，如及時性原則、可比性原則與客觀性原則等。另外，還應當提高對會計資料保管的重視程度。會計資料是記錄企事業單位各項經濟活動運行的依據。企事業單位應當依照國家規定對其進行妥善的保管。總的來說，這些基礎性的工作的規范化更應當得到企業的重視，充分發揮他們在會計核算工作當中的重要性。

3、結束語

從宏觀角度來看，企事業單位的固定資產的管理，需要整體環節的加強和完善，在內部控制審計方面，應當加強管理，提高控制審計的執行力度和執行效果，使得固定資產的實際經濟價值得以有效實現。面對當前固定資產管理的內部控制審計中存在的問題，應當予以充分關注，積極應對困難，并采取積極有效的措施進行解決和改善，以促進企事業單位固定資產的經濟效益的發揮，進而保證固定資產的真實價值得以有效實現。

參考文獻

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