會計計量屬性的選擇及應用

徐儕胤

摘 要：會計是以貨幣為主要計量單位，將企業發生的經濟業務或者交易事項通過確認、計量、記錄、報告等環節來反映企業的各種財務信息，采用何種方式進行計量直接影響會計信息的質量，本文針對五種計量屬性進行了分析，探討了企業對會計計量屬性的選擇。

關鍵詞：計量屬性；信息質量；選擇

會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法，通過確認、計量、記錄、報告等四個環節全面，綜合，連續，系統地核算和監督一個單位的經濟活動。新企業會計準則中提出了會計信息質量應符合可靠性、可理解性、相關性、可比性、重要性、實質重于形式、謹慎性、及時性等8項具體要求。企業對外報出的會計信息質量與企業自身所處環境和會計核算密切相關，新會計準則中規定對會計要素采用歷史成本計量，在符合條件的情況下也可以采取重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量，科學的選擇會計計量屬性是會計信息質量的保證[1]。

一、會計計量屬性的特征及局限性

（一）歷史成本。歷史成本，又叫原始成本，在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的公允價值計量，負債按照因承擔現時義務而收到的款項或資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。 采用歷史成本計量，無論是資產還是負債要以交易時的金額來入賬， 強調的是過去時點的價格，一旦入賬后，原始價格不得隨意更改，更不會隨著市場價格波動[2]。事實上，資產或是負債都會受到經濟環境、市場等因素的影響，特別是在物價持續上張或者下跌的時期，影響企業真實的財務狀況，從而影響對外提供的會計信息質量。

（二）重置成本。重置成本是指企業重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。在重置成本下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，負債按照償付該項債務所需支付的現金等價物的金額計量。重置成本強調的是以現在購買或償付在歷史成本下取得的資產或應償付的負債，而其計量對象是現有的資產或負債，將過去的資產和負債在現在時點計算的一虛擬個價值。重置成本符合實物資本保全的原則，但是隨著科技的進步，技術的更新，很多資產會隨著時間淘汰，以致采取重置成本時沒有依據可循，沒有準確的價值，同時重置成本沒有考慮時間價值，也是存在一定的局限性的。

（三）可變現凈值。可變現凈值，是指在日常活動中，資產的估計售價減去至完工時預計將要發生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值是指在不考慮貨幣的時間價值情況下，且在正常經營的情況下資產預期變現的價值。

（四）現值。現值是指未來現金流量按照一定方法折合成的當前價值。在現值計量屬性下，反映將來可能獲得的現金流入或流出折合到現在時點的價值，強調的是將來時點的價值在當前的體現，考慮了貨幣的時間價值，但是將來時點發生的經濟業務或事項受較多因素影響，存在較大的不確定性，所反映的現值也會受其影響。

（五）公允價值。公允價值，是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。公允價值的確定比較復雜。如投資性房地產的后續計量也是在滿足條件的情況下才采取公允價值計量，公允價值是一個動態的概念，既受主觀因素的影響，也容易受市場惡意操作，沒有真正體現到“公允”。

二、會計計量屬性的選擇及應用

企業的經濟業務因自身特點具有復雜性和多樣性，選擇會計計量屬性要根據不同會計計量目的和具體計量對象的特點和要求來確定。5個會計計量屬性都存在各自的優點以及局限性，單一的計量屬性已經無法滿足會計實務的需要，企業需選擇多種計量屬性并用來確保會計計量目的的要求，提供不同信息使用者需要的會計信息，以使會計信息更具決策有用性。

在歷史成下，歷史成本的取得可以得到準確的數據，并且不會隨著時間而改變，以歷史成本為計量基礎最符合會計質量要求的可靠性原則。任何一種計量屬性都不具有排他性和絕對性，企業應當以歷史成本為計量基礎，采用多種計量屬性并存的模式是值得推崇的。新會計準則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在實際中，隨著社會經濟的轉型，衍生金融資產和投資性房地產的出現，以及和國際化接軌，我們應逐步引入公允價值計量。在企業對某些財務信息有著特殊要求或者有特定目標的情況下，企業還應引入可變現凈值、現值等計量屬性共同計量來滿足財務信息使用者的要求和企業發展的目標。

參考文獻：

[1] 譚曉英，隋菊華，李英哲. 會計計量屬性的選擇 [J]. 農業經濟管理， 2009（5）.