淺談物流成本的會計核算與管理

廖琦　劉嘉

摘 要：近年來，我國企業物流和物流企業不管是在規模、數量、業績創新以及服務能力上，都達到了更高的水平。但由于目前與物流會計相關的制度以及與物流管理相關的法規還未出臺，會計學術界對如何進行物流成本會計核算的實務探索和理論研究還相當匱乏，必須要在結合我國國情的前提下不斷地探索和研究，才能建立一個完整的會計核算和管理系統。因此，文章從物流企業成本、會計核算存在的問題，作業成本法的原理、作用等方面進行了論述。

關鍵詞：物流企業 物流成本 會計核算 作業成本法

中圖分類號：F234；F592

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）06-100-02

一、我國物流企業成本構成與特點分析

（一）物流企業成本的構成

物流成本是指企業在整個物流服務過程中所消耗的全部資源。目前，物流服務有運輸、揀貨、流通加工、交付、倉庫管理以及財務結算等。物流企業成本的分類可以參考工業的劃分從而分為營運成本和非營運成本兩類。其中，營運成本是與提供的物流服務或產品直接相關的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及間接費用這三個部分組成。而非營運成本主要包括管理費用、銷售費用以及其他費用。

（二）物流企業成本的特點

物流成本具有瞬時性、無形性、多樣性、與服務水平之間存在效益背反、間接費用占總成本比例較大等特點。這是因為物流服務本身就具有瞬時性、無形性和多樣性。另外根據物流企業運營的相關特點，提升服務質量必然會增加企業的業務量和相關收入，但同時也會增加企業的相關成本，降低了企業的利潤。

二、我國物流成本會計核算存在的問題

（一）物流成本的核算內容沒有被規定

由于物流企業的物流成本沒有被確切地定義或規定。所以物流成本在會計核算時只涉及物流費用的一部分，因此物流成本在會計核算時內容和范圍都是有缺失的，這就導致了物流企業中的大量成本被隱藏，物流企業的會計信息嚴重失真并且喪失了尋找新的利潤源泉的能力，最終影響企業決策的正確性。

（二）物流成本的披露沒有被規定

因為物流企業在進行會計核算過程中，物流成本經常與企業的其他成本一起核算，所以物流成本信息出現在企業其他成本信息中的情況屢見不鮮，致使企業所需要的物流成本信息要從其他的生產成本費用信息中尋找。因此物流成本的會計信息失去了應有的完整性，并且在尋找信息的過程中，業務處理也會變得繁瑣而費時，這對物流企業的業務管理和績效評價都產生了不利影響。

（三）物流企業成本核算的目的不明確

目前，大部分物流企業計算物流成本僅僅停留在獲得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息尋找降低成本的途徑。這就導致了財務部門和物流部門耗費大量時間和精力所獲得的物流成本信息的用途卻非常有限，違反了效益成本的原則，最終使企業對物流成本核算的積極性不高。

此外，我國物流成本管理還存在缺乏懂得物流知識的會計和管理人員，以及領導層對企業物流成本缺乏管理的問題。而這些缺陷必然會導致物流成本的會計核算不準確，并對企業自身造成不利影響。因此基于上述情況，為能合理解決這些問題，筆者找到一種新的成本核算方法——作業成本法。

三、作業成本法的引入

（一）引入作業成本法的原因

因為以上種種原因，收集物流成本信息極為困難，物流成本一直居高不下卻無法解決，物流企業在發展中遇到前所未有的瓶頸，所以筆者在不斷分析各國的物流企業的發展狀況和控制物流成本的方法時，發現從經營業績以及對物流成本的控制上來看，日本居于絕對領先的地位。從學術界對物流成本核算的實務探索以及政策規定上來看，美國更是世界之首。而它們大部分物流企業都有一個共性，就是應用作業成本法獲得了精確的物流成本信息并在此基礎上進行決策。盡管各國國情、經營狀況有所不同，但是就物流企業所提供的物流服務來說，各國的物流企業都屬于間接費用占總成本比例較高的企業；物流企業的產品或者服務也往往都是屬于小批次而且是可分解的。而作業成本法正適用于這樣的企業。

（二）作業成本法對物流企業成本核算的貢獻

1.作業成本法規定了物流成本的定義。作業成本法確切的規定了物流服務或產品導致發生的各項作業所消耗的資源與物流服務的直接人工以及直接材料之和為物流成本。所以運用作業成本法首先能夠解決會計準則、會計制度沒有對企業物流成本做出明確的規定的問題。

2.作業成本法可以解決物流成本核算不規范的問題。作業成本法可根據作業性質的不同采用不同的成本動因。并通過公式準確計算出各項作業所消耗的成本，最后加上物流服務消耗的直接材料和直接人工，就可以計算出每項物流服務所消耗成本。所以可以解決物流成本核算不規范的問題。

3.作業成本法可以解決物流成本會計核算的其他問題。作業成本法能夠取得準確的物流成本信息，揭示成本發生的原因，擴大成本核算范圍，完善物流成本控制，幫助企業定價，最終幫助企業做出合理決策，降低資源耗費，幫助企業盈利。一旦企業運用作業成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，進而改變核算目的不明確的現狀，并能引起企業自身以及社會大眾對物流行業更多地關注和重視，最終能解決企業決策層對物流成本缺乏管理，社會缺乏物流會計管理綜合人才等問題。

（三）物流應用作業成本法的可行性

1.作業成本法適用于間接費用在總成本中比例較高的企業。物流企業在進行服務的時候，發生的間接費用不僅占總成本的比例很高，而且種類繁多、范圍也很廣泛。例如物流企業的運輸流程中，其運輸作業如果以客戶或者是服務合同為成本計算對象時，駕駛員的工資以及車輛消耗的燃油、輪胎等屬于營運間接費用。其實在生產物流產品或服務時，屬于間接費用的支出和耗費不僅僅是這些。像機器設備的折舊，運輸車輛的維修和保養，站點的租賃或建立，以及電、網、保安等都屬于間接費用。

2.物流企業的產品或者服務往往都是屬于小批次，而且各批次都不同。因為物流企業提供的一般都是無形的物流服務而不是有形的產品，所以通常將其提供的物流服務作為物流企業的產品。因為物流企業一般將客戶或者合同訂單作為成本核算對象。而合同規定的物流服務不僅主要由間接費用構成，而且不同的合同所規定的服務必然不同，所以每個批次的物流服務都具有很強的個性。這樣當結構越是復雜、工藝越是多變、調節生產作業的次數越是頻繁的情況下，作業成本法的優點就越可以得到顯現。

3.物流服務的過程是能夠被分解的。盡管物流服務的流程很繁瑣且極具個性，但是通過作業成本法能夠將其拆分為幾個大類，進而分為多個單獨的作業。

基于上述原因，物流企業運用作業成本法不僅非常必要，而且是相當可行的。

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（作者單位：江西衛生職業學院 江西南昌 330000）（責編：若佳）