非營利組織內部控制問題研究

[摘 要]改革開放后，中國非營利組織經歷了爆炸式的增長，但隨著社會轉型和經濟全球化的加快，我國非營利組織在發展過程中面臨了許多挑戰，其在內部控制方面存在的問題也逐漸暴露。本文以非營利組織內部控制理論為基礎，結合對我國影響廣泛的中國紅十字會為例，分析我國非營利組織內部控制存在的問題，提出解決問題的建議。

[關鍵詞]非營利組織；紅十字會；內部控制

1 引言

1978年改革開放至今，中國的經濟高速發展，政治體系不斷完善，社會活動發生了巨大的改變，非營利組織在這個過程中有顯著的改變和成長，在各個方面都有所突破。

與政府相比，非營利組織的服務內容和范圍強與政府，非營利組織能夠根據服務對象的不同，滿足不同的社會需求；非營利組織還能夠將政府與社會公眾連接起來。但是內部控制存在諸多漏洞的非營利組織可能會使自己陷入信任危機，改變社會公眾對非營利組織的價值觀和慈善理念，所以非營利組織內部控制是一個值得研究的問題。本文主要以紅十字會為例，研究我國非營利組織內部控制存在的問題并討論可以進行改進的方案。

2 以紅十字會為例分析非營利組織內部控制存在的問題

1952年7月，中國紅十字會正式成為中國唯一合法的全國性紅十字會，此后，在愛國衛生運動和救護訓練等方面中國紅十字會做了大量工作。新中國成立后，特別是改革開放以來，中國紅十字事業快速發展。但是近幾年，中國紅十字會頻頻出現問題，正是因為其內部控制存在諸多漏洞。

2.1內部控制環境不理想

內部控制環境差可能會出現專項賑災資金被挪作他用現象，例如中國紅十字的紅十字社會監督委員會，自成立就一直受到質疑，品牌中國聯盟秘書長兼紅會社監委發言人王永也曾回應稱，社監委與紅會沒有利益往來，但就在2013年5月25日，大陸媒體驚曝光：紅十字會撥2000萬善款給社監委研究院使用，甚至曝出多名社監委成員與紅會有利益關系。除此之外，內部控制環境不理想還可能會造成員工的誠信度、道德觀和核心價值觀出現偏差。

2.2 應對風險能力差

我國非營利組織的抗風險能力差主要表現在兩個方面：一是相關人員的專業勝任能力不夠，二是經費控制失效。由于辦公經費控制不嚴又受到國家財政支持，我國非營利組織往往采取特殊手段例如選擇在年末突擊花錢，來增加下一年度政府的財政撥款，這樣的特殊手段很可能會增加組織風險，但又因為組織內部沒有制定明確的經費預算或者執行過程中出現偏差但得不到有效的控制，那么便難以應對化解突如其來的風險。

2.3 控制活動存在漏洞

我國非營利組織存在權責分配等方面均不夠合理的現象，非營利組織內部控制執行不夠嚴格、內外監督不到位的情況下，一些控制措施可能會被濫用或者在執行過程中流于形式。相關人員在處理本需要高層審批的任務時可能會交給較低級層審批或者繞過個別較為嚴格的控制環節來弱化控制執行效果；還有些分級組織可能最終的關鍵決定權力集中在本組織內部，這容易導致領導的權力過大甚至不受內部控制系統控制。據人民網報道，2009年底，紅十字總會未將所屬干細胞管理中心項目資金累計結轉和結余25.32萬元納入2009年底部門決算和2010年部門預算，也未報經財務部門審核，這說明紅十字會內部的授權審批制度存在漏洞。

2.4 信息透明度低、溝通不夠順暢

非營利組織對外披露的財務報告往往不夠完整、全面、真實，我國非營利組織經常只將募集的總數公之于眾但明細條目很少披露也基本沒有后續的跟進披露，詳細的報表通常是對外界保密的，一些關鍵的財務數據往往只有少數人能夠了解，以至于大多數人對于募集款項何去何從一直存在質疑。例如紅十字會2011年發生的“郭美美”事件和近幾年連續發生的明星詐捐事件，都顯現出紅十字會信息透明度低的問題和隨之引起的信任危機。

3 我國非營利組織內部控制問題的解決對策

3.1 創造良好的組織文化

建設志愿服務文化。我國政府應該為非營利組織相關人員創造一個良好的法律環境，為志愿服務提供可以依循的法律規范，確定志愿服務組織的身份，明確在志愿服務過程中相關人員的權力義務關系，保障志愿者的合法利益。建設誠信文化。非營利組織應該加強個人和組織的道德建設，當個人做決策時，應該不僅僅考慮自身利益，而應該同時考慮組織的利益和公共利益，盡量讓三者達到平衡。建設公益性文化。

3.2 分工層次化

非營利組織應該保證組織內部不同的機構、部門、個人的權力和責任有明確的分工，堅持不相容職務分離，確保不同部門和崗位之間有明確的權責分配、能互相制約和監督，避免單獨一人或者部門能夠對某一項業務進行單獨處理，而是必須經由其他人或部門的審查、核對，以減少差錯的發生。

3.3 利用網絡使信息透明化

目前我國非營利組織財務信息披露的方式大多是采用紙質版的報告形式，這種方式的時效性和全面性都比較差，而如今高速發展的網絡為非營利組織信息披露更加透明化提供了途徑，非營利組織可以在相關監控組織的監督下定期地在網站或者微博上公開組織的財務信息和募捐物資的流向報告，讓廣大群眾及時了解非營利組織的運作信息，增加群眾對非營利組織的信任程度。

4 結束語

本文以非營利組織內部控制的理論知識為研究基礎，以中國紅十字會為研究實例，指出了目前我國非營利組織存在的不足之處，借鑒國外的管理經驗提出我國非營利組織可以從創造良好的組織文化、建立危機管理機制、構建績效評估體系、利用網絡進行信息披露和加強內部監督五個方面來加強內部控制管理。

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作者簡介：

李怡（1992年6月1日），女，漢族，湖南長沙，湘潭大學，會計初級職稱，碩士研究生，成本控制。