完善個人所得稅自行納稅申報制度的思考

[摘 要]稅收制度一直是我國政府關注的重點內容，并且隨著社會的不斷發展，不斷對稅收制度進行改革，使其符合社會發展需求。個人所得稅自行納稅申報制度在我國推行的時間還比較的短，在執行的過程中還存在較多的問題，影響其效能的發揮。基于此本文對個人所得稅自行申報制度進行分析，并且對其中存在的問題提出了針對性的優化措施，旨在更好的推行該制度，使我國的稅收更加的完善、合理。

[關鍵詞]個人所得稅；自行納稅申報制度；問題；優化措施

1 引言

自行納稅申報制度主要使納稅個體依據稅法的規定，自己核算自己的應該繳納的稅額，自行填寫納稅申報表，在規定的繳稅期限內進行納稅。我國于2006年推行個人所得稅自行申報制度，這是我國稅收制度的一次重大變革，引起了社會各界的廣泛關注。到目前為止，該制度已經取得了較大的進步，已經成為了我國稅收的重要組成部分，但是在執行的過程中也存在一些問題亟待解決，例如我國個人所得稅自行申報人員與實際社會人員數量不相符、征稅服務水平不足等。因此在現階段不斷的完善我國個人所得稅自行申報制度具有重要的現實意義。

2個人所得稅自行申報制度執行中存在的問題及原因分析

隨著個人所得稅自行申報制度的不斷推行，我國的自行申報的人數逐年的上漲，并且在近些年上漲幅度進一步加大。但是通過這一現象也可以說明，現有的納稅申報人員的數量缺乏參考性，在社會中還存在很多沒有自行申報的人員，個人納稅義務沒有完全的落實。據有關統計表明，目前我國自行申報人員的數量還遠遠低于應該申報人員的數量，社會高收入群體并沒有完全履行自己的納稅義務。出現上述情況的原因主要表現為以下幾方面：

2.1稅制設置不合理

目前，我國個人所得稅征收標準的設置合理性、科學性不足，中間工薪階層成為納稅的主體，而高收入階層繳納的稅款較少。目前，我國對個人所得課稅采取分類征收的模式，這種征收模式無法準確的反應出納稅人的真實納稅能力，從而使綜合收入高、收入來源廣的人繳納的稅款少，而收入集中、收入的來源少的工薪階層成為了納稅的主體。例如，李某人工資為3600元，則需要繳納個人所得稅；但是張某人工資為3400，同時還有其他的勞務報酬1000元，這兩項收入都沒有達到個人所得稅的征收標準，所以無需繳納個人所得稅。從總的收入水平來看，張某人的收入比李某人高，但是張某人卻不用承擔任何稅務，這嚴重違背了我國稅收公平原則。

2.2我國納稅人意識薄弱

納稅是一項社會義務，社會公民都應該嚴格遵守，牢固樹立納稅意識。但是，在實際的社會生活中，我國人民的納稅意識還十分的薄弱，對納稅工作沒有清晰和正確的認知，很多人在納稅的過程中還存在較多的僥幸心理，偷稅漏稅現象層出不窮。稅收是我國政府財政的主要來源，也是政府履行職能、提供社會服務、加強基礎設施建設的物質基礎，但是納稅人只從自己的角度出發，認為自己的利益受損，而忽視了自己的社會義務、社會利益。

2.3自行申報操作難度大，稅務代理服務滯后

納稅人欲進行自行納稅申報首先需要準確核算自己全年的收入總額；在全部收入中，明確哪些是已稅收入，哪此是未稅收入，已稅收入在申報前如何還原；如何計算不同所得應納稅額等，這對于一個非稅收專業者來說，自行申報操作難度比較大。基于自行申報操作難度大的原因，納稅人逐漸開始尋求中介服務，而我國的稅務代理業起步晚，發展慢，不能極大地滿足納稅人的納稅申報服務。

2.4對隱性收入缺乏有效監管

目前，我國稅務管理部門對納稅人的收入缺乏有效的監管，納稅人的收入時間和收入數量以及收入來源，稅務部門根本無法進行有效的匯總分析，這也導致了我國個人所得稅主要來源于固定收入的工薪階層。由于對收入來源比較廣泛，收入時間比較靈活的私營企業、個體等缺乏有效的監管，致使他們的申報數量嚴重的不足。并且我國并沒有對隱形收入高的納稅人進行有效的監管，致使納稅人申報制度無法得到有效的落實，高收入群體自行納稅數量較少，這嚴重背離了我國個人所得稅自行納稅申報制度的實行目的。

2.5懲罰方式單一，力度軟弱

目前，我國的稅收制度不斷的完善，對其征收標準以及處罰措施都有了明確的規定。在個人所得稅自行申報相關管理法律文件中，對沒有在規定時間內繳納稅款的以及偷稅、漏稅的納稅人，進行罰款，罰款數量根據問題情節具體而定。只有對偷稅嚴重的納稅人才會追究其法律責任。我國雖然針對稅收制定了一定的納稅制度，但是其懲罰措施太過寬泛、方式單一，并且處罰力度不夠，難以起到警示的作用。對于偷稅漏稅行為只是進行簡單的罰款處罰，不會對納稅人造成根本的傷害；并且對于偷稅、漏稅問題的嚴重程度沒有明確的劃分標準，其懲罰措施受到太多人為因素的影響。并且在實際的個人所得稅申報過程中，許多漏稅人員并沒有受到懲罰，這更加削弱了個人所得稅的執行力度，降低了納稅人申報的積極性。

3完善我國個人所得稅自行納稅申報制度的建議

3.1對我國個人所得稅的課稅模式進行改革

我國現今推行的就是分類所得稅制和綜合所得稅制，兩者在我國的個人所得稅中并行。但是在上文中已經明顯的提到，這種課稅模式存在較大的漏洞，對個人所得稅課稅模式進行改革，使其向分類綜合所得稅制模式變革。分類綜合所得稅課稅模式只作用在非經常性經濟收入方面，例如利息、股息、紅利等，其他的收入征收標準依然實行分類所得稅制，其余的收入則實行綜合所得稅制，從而全面覆蓋收入范圍，符合我國稅收公平的原則。

3.2推行和建立納稅人信用制度

為了使我國的公民牢固樹立納稅意識，使公民正確認識納稅行為，納稅部門要加大對稅收制度的普及力度，加大宣傳力度，并且還要建立納稅人信用制度。而且將信用制度同銀行、金融的部門相聯系，實現信息共享，提高納稅人的納稅意識，充分認識到納稅工作工作的重要性，從而促進個人所得稅自行申報制度的落實。納稅人信用制度涉及到的內容較多，應該包含納稅人個人以及家庭的收入，同時，還要將納稅人個人信用情況與個人的就業、學習相聯系，將納稅義務與納稅個人的利益緊密結合起來，從而增強納稅人的納稅意識，提高納稅制度的執行力。

3.3大力發展稅務代理業

稅務代理業務是個人所得稅自行納稅的申報制度實行的產物，也是個人所得稅自行申報制度推行的基礎保證。因此，為了有效推行我國個人所得稅自行申報制度，必須大力發展稅務代理業務。一方面可通過各種形式的宣傳，使個人所得稅性相關人員都充分認識到稅務代理的作用、職責；另一方面，對稅務代理進行規范化管理。通過制定明確的規章制度對稅務代理職能進行劃分，做到權責分明，使其更好的為納稅人服務。

3.4較大對納稅人的監管力度

個人所得稅的納稅主體應該是國家的高收入群體，同樣也是國家稅務部門的主要監管對象。但是在我國個人所得稅的主要來源為工薪階層，對其高收入群體的監管力度不足，致使高收入群體個人所得稅的申報比例不足。因此，為了實現個人所得稅的目的，提高政府財政收入，加強對高收入群體的監管力度是十分有必要的，具體可從以下幾方面努力：一是，推向稅收信息化建設，使用個人所得稅申報應用軟件；二是對地區的高收入人群建立專門的信息檔案，方便對其進行監管；三是，推行個人銀行結算模式，全面掌控納稅人的收入情況，方便對其進行監管。

3.5加大稅收處罰力度

稅收處罰制度是稅收征收的重要工具，可提高個人所得稅的執行力度，給納稅人以驚醒，可以有效預防偷稅、漏稅情況的發生。目前，在其他國家里面對個人所得稅中的偷稅、漏稅行為都制定了十分嚴苛的懲罰措施，對其財產進行沒收、查封以及拍賣以抵消應該及繳納的稅款，情況嚴重的直接給予刑事處罰。因此我國在執行個人所得稅自行納稅申報制度時，也要加大懲罰力度，對不按時交納稅款或是偷稅、漏稅的納稅人應該加大罰款數量，使納稅人充分的認識到，偷稅漏稅是一種十分危險的行為，將面臨過高的處罰成本，促使納稅人自行申報納稅。

參考文獻：

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