淺析資產減值準備對上市公司盈余管理的影響

[摘 要]最新的一次會計準則于2006年發布，財政部在該準則中詳細規定了資產減值的確認。在上市公司實行的準則中，普遍確認相關的資產減值損失不得轉回，這種規定在一定程度上限制了上市公司利用會計手段對公司財務狀況進行處理，最終要根據規則合理合規的處理長期資產的減值準備。由于上市公司的資產減值往往比較復雜，因此公司如何利用好準則，在合理的范圍內確認企業的財務狀況和經營成果，這是上市公司有待解決的迫切問題。

[關鍵詞]資產減值準備；盈余管理；新會計準則

本文選擇對比分析的方法，在分析資產減值準備對于上市公司盈余管理的影響。同時結合新準則提出的處理方法，探索最新的處理方案，從而為公司最大程度的解決公司的盈余問題以及財務狀況、經營成果、現金流量問題給出最新的解決方案。

1資產減值準則對上市公司盈余管理影響的描述性統計分析

經過對比分析新準則實施前后樣本公司盈利的情況，我們可以發現，在《企業會計準則》實施之前，在上市公司中存在著利用轉回資產減值準備來實現盈余管理的行為，而且上市公司操縱盈余管理的力度很大，但逐年有所略微下降的趨勢。在《企業會計準則》實施之后這種行為仍然存在，但是有所減輕。

實施準則后剛開始第一年效果比較好，但目前來說盈余管理是上市公司能夠解決問題比較可靠、常用的方法，在往后的年間又出現了上升趨勢。總體上說，這種情況還是得到了遏制。但是上市公司還是會通過計提減值準備來對企業的經營成果造成影響，通過資產減值來調低利潤的數額，需要調增利潤數額的時候，又通過轉回資產減值。基于以上措施，企業如果要對利潤數額進行調整，往往可以通過減值準備快速達到目的。當企業的資產減值計提數值小于轉會金額的時候，最終會造成企業的賬面凈利潤有所增加，從而達到扭虧的目的。以上分析我們可以看出，新準則實施之后虧損上市公司以轉回資產減值來扭虧情況在一定程度上得到了緩解。

2上市公司運用資產減值準備進行盈余管理中存在的問題分析

2.1退市制度不合理

在我國很多公司都希望能夠上市成功，因為成功上市意味著企業擁有良好的信譽，在國內的知名度也會大幅度的提高，最主要是企業可以以較低的成本從社會上籌集巨額流動資金。雖然上市難度大，要滿足很多的硬性條件，好多公司還是想盡辦法來滿足上市條件。我國監管政策中規定：若是上市公司持續兩年虧損，則被冠以“ST”的帽子，其股票報價日漲跌幅不得超過5%，而且其中期財務報告必須經過審計；若是上市公司持續三年虧損則暫停其上市；若是在被暫停上市的一年內仍不能轉虧為盈，則終止其上市。由此可以看出，我國的上市公司能否退市很大程度上取決于該上市公司能否盈利，這時企業就會想到重要的手段之一，即資產減值準備，以此達到避免虧損、增加利潤，甚至達到扭虧為贏的目的。

2.2不允許轉回非流動資產減值損失

我國新準則規定，非流動資產減值損失不能逆轉，確認后定不能轉回。雖然制定此規定的目標是避免上市公司操縱資產減值準備進行利潤控制，但這不能完全阻止其進行利潤控制。因為，處置非流動資產時，其資產減值準備可以轉銷。再者在資產的價值回升的過程中，如果以前計提的減值準備仍然不能轉回，不能在賬面上顯示出來的話，那么其提供的會計信息就會變得不可靠。也就是說不允許非流動資產轉回，非但沒有完全堵住利潤操縱的通道，反而是會計信息變得不可靠。例如：甲公司的一項固定資產原價120萬，第一年末回收金額90萬，此時計提固定資產價值準備30萬；第二年末回收金額回升到100萬，但由于已經計提的30萬減值準備不能轉回，資產的賬面價值仍是90萬；就會出現下面的情況：賬面價值既不與歷史成本相等，也不與可回收金額相等，不具有可靠性。

2.3資產減值會計仍涉及大量職業判斷

新準則雖然在舊制度的基礎上，對資產減值有關的標準和方法給予了量化和明確，但是在實務操作中應需要會計大量的職業判斷。例如：可回收金額的計量，新準則雖然明確規定了其計量方法和步驟，但有時卻很難確定其具體數值，因為計量中牽涉到的因素公允價值、處置費用、折現率、未來現金流量的現值有時很難確定。這在資產減值的計量方面以具體說過，可參照其進行理解。這也要求會計人員提高自身的綜合能力，以便更準確掌握，做出判別。

3 政策及建議

3.1優化上市公司退市制度

如上所述，上市公司是否盈利在很大程度上決定著該公司是否能夠持續上市，受到利益的驅使，上市公司就會想盡各種辦法操縱利潤，這主要是因為我國的退市制度不合理。深圳證監局局長張云東曾表示：“現行的退市制度有很多問題，比如退市門檻太高，退市標準易于規避，退市時間長，退市渠道單一且很難發揮作用，最終的結果是導致大量已經沒有持續盈利能力的公司依然存在于上市公司之列”。這需要對現行的相關規定進行修正，完善我國的指標評價體系，如資產使用情況、日常經營產生的現金流等其他指標，以穩定收入為重要的考核點評價上市公司的經營狀況，以日常經營產生的現金流與凈收益共同評價上市公司的銷售情況等。只有這樣企業的機會主義動機才會減少，才能增強企業適度運用穩健性原則的動力，以合理進行資產減值會計處理。

3.2允許轉回非流動資產減值損失

我國由于企業眾多，在進行會計處理的時候往往也是多種多樣，僅僅通過非流動資產減值不得沖回的規定，只是一時的無奈之舉，通過該規定來限制企業進行會計造假，限制企業隨意調節利潤的數額，這種方法只是表面的限制。如果現實中企業的資產是未來能夠帶來經濟利益的資源，而現實中企業的資產確實發生了減值，為什么不能對企業資產的可回收金額進行重新的計量和估值，以便準確的核算企業的資產。同時，如果企業已經計提的減值準備的資產有了明確的證據，證明該資產減值已經上升，為什么不能夠在將計提的減值準備轉回，以便精確核算資產的價值。針對這些問題，可以參照IASB的做法， 如果企業一次確認資產以后，企業要準確估計核算該資產的可回收金額，除了商譽以外是可以轉回的，在轉回計算的時候，要精確地依照相應的轉回規定確定最終的轉回金額。

3.3 量化職業標準，減少職業判斷

穩健性是最近才在會計界提出的一種觀點。其實際運用要求的環境比較嚴格，

不僅需要專業的職業判斷來進行會計處理，同時需要一定得會計操作專業環境，這樣在實際的減值處理中，盡量減少處理的不確定性，最終達到準確的估計和判斷。如果要達到以上的目的，僅僅通過會計環境還不夠，還需要會計專業人員的的職業判斷，以會計人員的專業會計知識判斷分析能力，通過不同的處理方法會得到不同的處理結果，因此企業管理層以及相關會計人員不但需要熟悉會計政策，還需要精通企業的業務處理，需要參加各種各樣的職業技能培訓，提高專業勝任能力。當然有這些是不夠的，在實際操作時，還需要增強職業道德，自覺遵守相關的法律法規，實事求是對資產減值進行判別和計量，保證會計信息真實、可靠。

4 結束語

資產減值新準則的實施，確實在一定程度上制約了上市公司濫用資產減值準備進行盈余管理的行為。由此，本文的研究結論支持了新資產減值準則中“不允許轉回”這一規定出臺的初衷—從制度上壓縮上市公司的盈余管理空間，使得資產減值能更好地反映其客觀真實地記錄資產的未來盈利能力與其現時的賬面價值情況這一經濟實質。

參考文獻：

[1]樂昌.淺析新會計準則下資產減值會計問題[J].經濟師.2014（1）.

[2]胡萍.資產減值準則盈余管理影響分析[J].財會通訊.2014（9）.

[3]牛瑞潔.淺談新會計準則下的資產減值準備[J]. 金融經濟. 2015（10）.

作者簡介：

祁琳，碩士研究生，畢業于天津財經大學，主要研究方向是商業信用、管理會計方向，現任教于鄭州升達經貿管理學院會計學系。