精益管理視角下的管理會計探討

[摘 要]在當前我國經濟轉型升級的過程中，如何提升企業經濟水平，實現價值創造能力提升是企業面臨的重要課題。應用精益管理視角，提升管理會計水平，進一步推動產業轉型升級，將是中國特色管理會計的新機遇和新挑戰。

[關鍵詞]精益管理；管理會計；人才培養體系

1 何為“精益管理”

“精益管理”最早應用于企業的精益生產，以日本豐田公司為研究對象，按照其生產組織運營進行調查的對比分析，研究得出最適用于制造業企業的一種生產方式，集批量生產和單一生產的優點于一體，優化經濟批量、改善產品品質，廣泛應用于現代制造業生產經營體系中。而以精益生產為基礎，將精益生產的思想應用到生產管理過程中，使管理方式也具備精細化的特征，就是我們所說的精益管理。精益管理，一要做到精，二要做到益，以按照顧客需求確定產品、消除殘次耗費、追求完美無瑕為原則，最終實現戰略目標。從企業經營角度，占領市場、實現公司價值最大化不言而喻，這其實就是企業效益的問題，而在實現經濟效益的同時，如何減少浪費、綠色發展，更體現出當前經濟新常態下調結構、側改革的發展思路。

2 精益管理與管理會計的融合

將精益管理思想應用到會計領域，尤其是管理會計領域，使二者達到融合，將是有益的探索。因為相對于財務會計而言，管理會計更強調生產經營管理的全過程，預算管理、成本管理、內部控制、風險管理等諸多管理會計領域的核心問題都可以與精益管理相融合。一方面，精益管理可以使管理會計在經營管理各方面得到優化，壓縮冗余流程，減少殘次品、降低返工率；另一方面，管理會計水平的提升，也可以促進企業精益管理水平的發展，從數據上細化企業精益管理全過程，從定性分析與定量分析兩方面評價企業經營水平。

精益管理視角下，企業更關注價值流的運動軌跡，以流動性管理為核心進行成本核算、產品分析及財務管理的全過程。精益管理視角下的管理會計有別于一般管理會計，更注重以客戶需求為導向，按照客戶訂單組織貨源進行生產，多以單件小批量為目標，按照平等協作的組織文化形式，動態改進、持續評價，配合定性與定量雙重標準分析經營狀況。在成本核算上，制造費用分配法，由以勞動量、勞動時間分配變為以精益管理價值流為分配主題，實現全程分配，控制價值流的人員都作為成本核算的計算人。

在成本計算上，精益管理會計核算更為直接，在價值流創造過程中的所有直接消耗都進入成本核算項目，包括價值流過程中的人工成本、材料成本、生產經營輔助成本、機器設備耗用成本等。不再區分生產車間、管理環節成本，只要是與價值流匹配的相關項目都進入到價值鏈成本中。需要分配的成本比如房屋租金、建筑物維護及相關稅金，可以按照使用面積進行分配計入，通過比照可以促進價值流以最優工作空間達到成本優化的目的。而專項成本如人力資源服務費、會計審計評估咨詢等費用單獨列示，以促進價值流提升、改善經營管理水平的作用。

在確定價值流成本后，以價值流為單獨項目生成利潤表，按周、月的實際產品收入與成本進行核算，方便易行，操作簡單，價值流的所有人員都能讀懂所要體現的利潤水平。通過價值流利潤表可以反映出價值流利潤、利潤率及存貨庫存情況，企業組織生產經營也不是以部門或單位為標準，而是以價值流為標準進行動態跟蹤控制。

通過精益管理與管理會計的融合，企業關注的問題不再是資源分配、人員分配和費用分配的問題，而更多的是關注企業價值流的分配上，以精益思想減少企業的浪費與無用消耗，實現企業的最低價值流成本。把生產經營的精益思想根植在管理會計中，又通過管理會計作用于價值流全過程，無浪費消耗、盡善盡美、優化企業生產制造水平，進而提升我國生產制造型企業的競爭力。

3 當前實施精益管理過程中對管理會計發展的障礙

3.1 制度方面

由于制度歷史原因，造成當前產能過剩、供給飽和等企業問題，就是由于缺乏精益管理意識，管理會計知識也相對缺乏，造成一些列就業成本、安置成本、閑置成本、引進成本等等。而且在企業財務核算中，會計人員遵循企業會計準則進行日常核算、編制報表，統一的管理會計核算、報告制度尚未形成體系，所以管理會計核算報告制度與整個經營價值流分割，與公司戰略發展配合度較差。且財務會計報告專業性強，數據的復雜程度使員工理解起來較為困惑，對于非財務人員來說形成共同障礙。

3.2 會計人員角色轉換

企業財務部門主要以審核、監督為主要工作職責，對管理會計所擔負的價值創造職能涉及少，側重核算，忽視管理，平時工作任務繁重，實施精益管理需要具備整體經營思維，生產經營、成本控制、資金營運、責任中心等多環節都需要考慮，但是會計人員一般與生產、經營部門協調不暢，怠于提出意見建議。并且會計報銷流程一般按照記賬、分類賬、財務報表之順序，導致信息多處于財務部門，很難與實踐緊密控制。

3.3 復合型人才教育

目前高校對于精益管理與管理會計相結合領域研究相對薄弱，精益管理主要作為工商管理的一個分支，涉及很多實際生產經營的內容，管理會計的全面實施也是起步階段，師資力量相對薄弱，在培養學員精益管理和管理會計實踐技能和理論知識上供給不足，培養出的學員與《管理會計基本指引》所要求的人才培養目標還有一定差距，不能滿足企業對復合型人才的需求。

4 應用精益管理理念，尋求管理會計發展路徑

4.1 實現經濟增長，開發管理會計工具應用

2014年初， 財政部已經發布了《 關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（ 征求意見稿） 》，經過兩年的探索與實踐，2016年又制定了《管理會計基本指引》，這是經濟新常態給管理會計帶來的機遇與挑戰。當前經濟保增長，實施從管理水平上挖潛增效、提升效益是重要的戰略選擇。我國是制造業大國，實行戰略轉型升級，單一靠資源投入已經造成產能過剩，發展出現瓶頸，如何使企業具有國際競爭力，實現穩增長的要求，一方面應該加強企業精益管理水平，通過全面預算管理進行精益成本控制，通過管理會計工具以降低企業成本，實現低成本效益。同時改造管理流程，動態管理以適應市場需求，實現企業戰略發展。在實施的過程中，可以針對流程管理建立精益管理清單，組織核心團隊建立財務共享中心，針對成本預算控制建立“預算資金備用池”，探索應用價值流的財務指標評價精益管理水平。

4.2 優化產業升級，拓展管理會計邊界

精益視角下的企業生產將方式逐漸由單件生產轉向客戶小批量生產，進而形成精益生產，以解決人均資源相對短缺，生產經營浪費嚴重的情況，提升生產效率，提高資源利用率，實現可持續發展和戰略的轉型升級。通過產業升級擴展管理會計涉及的領域，內外部交流學習的機會更多更方便，企業的核心競爭力會體現在新的經營模式和管理水平上，基于產業升級的要求進行管理會計的組織設計，構建價值鏈和商業精益化系統，管理會計適應新常態發展都將是未來研究的方向。

4.3 實現創新驅動，加強國家交流合作

我國管理會計尚處于起步階段，應多關注國際先進管理理論的發展，況且精益管理源于東方，文化的依存度更高。立足于中國特色，借鑒國外先進成熟體系，深化國際交流和產學研合作，吸收借鑒國際先進管理會計和精益管理方面的理論研究、體系建設、應用原則等等，積極搭建互相學習和交流的平臺，提升我國管理會計的國際地位和影響力。定期選派優秀人才國外培訓，培養其國際視野，鼓勵在海外有豐富管理會計經驗的人才回國，落實人才引進機制，結合國內具體生產經營實踐，實現企業戰略核心目標。

4.4 推動管理會計人才培養，探索校企聯合培養模式

管理會計人才培養尚處于初始階段，更要培養具有精益管理知識的復合型人才。比如中央財經大學每年招收50多學員進入管理會計系學習，專門學習管理會計相關知識，側重于未來管理會計人才的培養，已培養200多名畢業生，在一定程度上為未來管理會計需求提供了人才儲備。同時充分發揮企業在人才培養，尤其是管理會計人才培養上的重要作用。長春光華學院依托校企聯合，按企業訂單建立特色班，開辦精益管理實驗班，走校企合作、產教融合之路，明確實驗班的定位、培養目標和方法、課堂組織形式、就業安排、考核錄取安排等具體細則，學生畢業后直接向有實力、重人才的企業集團輸出管理會計人才。一方面解決了高校畢業生就業的壓力，同時在課程安排上更符合生產實際，在課程安排上讓學員定期到企業進行生產實習，了解運營全流程，實現 “習務實、融校企、塑能力、促成長”的培養機制。隨著管理會計體系不斷完善，管理會計人才需求也將不斷發展壯大。

4.5 加強信息化水平，以“互聯網+”助力管理會計水平提升

信息化程度影響著企業精益管理的水平，尤其是當前云技術及大數據技術應用到生產管理領域。管理會計可以借助其數據信息工具分析企業經營管理狀況，更好地實現管理精益化。同時管理會計結合云技術和大數據的發展趨勢，實現價值流過程中企業財務中心模式，以動態管理為核心，加強營運資金管理，充分利用資金效率，有效評價企業價值創造效果，借助信息化工作對責任中心的內部報告及決策評價予以重點支持。

參考文獻：

[1] 馮巧根. 管理會計視角的全面績效管理[J]，會計之友、2016（03）。

[2] 牛彥秀.管理會計、成本會計、財務管理內容交叉問題的探討[J]，會計研究、2002（06）。

作者簡介：

曲天任，吉林省長春市人，長春光華學院商學院 財務管理講師，吉林省煙草公司四平市公司 財務管理科（資金結算中心）會計師，經濟師，高級審計師，中國注冊管理會計師，國家證券二級從業資格。