“營(yíng)改增”對(duì)旅游企業(yè)會(huì)計(jì)處理及稅負(fù)分析

[摘 要]2016年5月1日，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，對(duì)旅游企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。本文結(jié)合旅游業(yè)的發(fā)展前景，簡(jiǎn)要介紹了“營(yíng)改增”對(duì)旅游企業(yè)的計(jì)稅規(guī)定，通過(guò)案例對(duì)比了不同稅制下的會(huì)計(jì)處理方式，并分析了對(duì)不同納稅人的稅負(fù)影響。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；旅游企業(yè)；會(huì)計(jì)；稅負(fù)

1 營(yíng)改增背景

2016年3月5號(hào)，全國(guó)人大四次會(huì)議的政府工作報(bào)告中正式宣布全面推行“營(yíng)改增”的政策，并且從5月1號(hào)起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（“營(yíng)改增”）試點(diǎn)范圍。執(zhí)行了20多年的營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。

2 營(yíng)業(yè)稅下的稅負(fù)

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第二款“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率，稅率5%。

3 增值稅下的稅負(fù)

營(yíng)改增后，繼續(xù)對(duì)旅游收入執(zhí)行差額征稅的政策，主要變化有以下三個(gè)方面：一是可扣除的項(xiàng)目多了一項(xiàng)“簽證費(fèi)”；二是納稅人身份的變化，由營(yíng)業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人按年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的不同又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人；三是稅率的變化，由單一的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率。

3.1 一般納稅人

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

承接上例，若該旅游企業(yè)為一般納稅人，發(fā)生的支出均取得了有效憑證，水電費(fèi)均用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則可計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

3.1.1增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =26830.19-9400 =17430.19元

3.1.2 主要涉稅會(huì)計(jì)分錄

（1）取得旅游服務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 1 000 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 973 169.81

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 26 830.19

（2）支付水電費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 600

貸：銀行存款 22 600

（3）購(gòu)買(mǎi)一批擴(kuò)音設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)-擴(kuò)音設(shè)備 40 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800

貸：銀行存款 46 800

3.1.3 案例分析

一般納稅人企業(yè)稅率由營(yíng)業(yè)稅之前的5%上升到繳納增值稅后的6%，但從改革后計(jì)稅原理上看，“簽證費(fèi)”允許從應(yīng)稅銷(xiāo)售額中扣除，本案中使得銷(xiāo)項(xiàng)稅額相應(yīng)減少了1471.70元，取得有效憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，使整體稅額下降了30.3%，實(shí)際稅負(fù)由之前的5%降低到3.9%，給該企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)。

但我們也應(yīng)注意到，本案中購(gòu)入設(shè)備產(chǎn)生6800元的進(jìn)項(xiàng)稅額大大減少了應(yīng)納稅額，降低了實(shí)際稅負(fù)。而旅游企業(yè)主要以提供服務(wù)為主，不可能每期都大量采購(gòu)設(shè)備、交通工具等，故而企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是否一定低于營(yíng)改增前的還有待辨析，不排除其理論上交稅減少但實(shí)際上稅負(fù)增加的尷尬。

3.2 小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率，銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率），征收率3%。

承接上例，若該旅游企業(yè)為小規(guī)模納稅人，發(fā)生的支出均取得了有效憑證。

3.2.1 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.2.2 主要涉稅會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款 1 000 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 986 194.17

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 13 805.83

3.2.3 案例分析

小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率由營(yíng)業(yè)稅之前的5%下降到繳納增值稅后的3%，“簽證費(fèi)”允許從年應(yīng)稅銷(xiāo)售額中扣除，本案中使得銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少了757.28元，整體稅額下降了44.8%，實(shí)際稅負(fù)由之前的5%降低到3%，給小規(guī)模旅游企業(yè)大大減輕了負(fù)擔(dān)，有助于促進(jìn)其成長(zhǎng)壯大。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上分析，旅游企業(yè)如果選擇為小規(guī)模納稅人，僅從稅率由5%下降至3%這一點(diǎn)來(lái)看，稅負(fù)下降的空間是非常大的。而如果認(rèn)定為一般納稅人，雖然稅率從5%上升到6%，鑒于增值稅的計(jì)稅方式，稅負(fù)較營(yíng)改增前來(lái)講還是下降的，但與選擇作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相比，降低稅負(fù)的程度大小除了要看企業(yè)具體業(yè)務(wù)外，更關(guān)鍵地還在于取得有效憑證，這也是多數(shù)旅游企業(yè)共同面臨的問(wèn)題，在旅游“吃、住、行、游、購(gòu)、娛”各個(gè)環(huán)節(jié)中，時(shí)常得不到有效憑證，比如火車(chē)票分發(fā)到游客手中，往往難以收回。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（2016年財(cái)稅36號(hào)）.

[2]官波，劉春花.旅行社“營(yíng)改增”的影響預(yù)測(cè)及對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2016（1）.

作者簡(jiǎn)介：

王偉偉（1986年—），性別：男，民族漢，籍貫：山東省青州市，職稱(chēng)：助教，學(xué)位：學(xué)士。