淺談\"營改增\"對物流企業的影響

[摘 要]本文主要從“營改增”的背景和內容以及物流行業的特點入手，分析物流企業納入“營增改”試點范圍后的現狀及變化，從中總結出該政策對物流企業帶來的問題和影響，并提出相應的解決策略。

[關鍵詞]營業稅改增值稅；物流企業；應對策略

1 物流企業的生產經營特點

1.1 運營成本所占比重大

運營成本主要包括員工的工資及福利費、日常運營的設備修理修配費、低值易耗費、業務費和一些必要的管理費用、銷售費用和財務費用、運營成本等。而物流企業的主要的物流成本則包括了物流運送成本、流通加工成本、運輸及裝卸成本、包裝成本、倉儲成本等。由此可見，物流企業的營運成本與已經完全實施了營業稅改增值稅的工商企的營運成本業相比，其在經營與收入的構成中無從抵扣的員工的工資、員工的福利費、日常運營維護設備的折舊費等費用占據較大比例，而物流企業可以抵扣的進項稅額的比例相對較低。

1.2 前期投資大，資金周轉耗時長

物流企業屬于前期一次性投資金額大，資金周轉時間長的行業。無論是物流的交通運輸行業所必需的運輸通道和運輸工具，還是物流輔助行業所需要的飛機場、港口碼頭、等都是屬于建立初期需要投入大量的資金，并且要能夠保證其在之后的漫長時間里可以正常的運作，由此緩慢的收回建立初期投入的大量的資本。資本只有在其反復地、不斷地循環中才能逐漸的實現資本的增值，對于企業，特別是對于小規模的企業來說，資本周轉的效率甚至決定企業的生死存亡，物流企業的資金周轉時間長也就意味著物流企業的面臨的風險大。

2 營改增”對物流企業的影響

2.1 有利影響

2.2 有利于緩解重復征稅的現象

增值稅的基本特點之一就是按照增值額收稅，有效避免重復征稅。由于在物流企業的行業特點，在物流運輸業中可以抵扣的進項稅額主要包括了燃料費，設備的維護修理費以及新增固定資產的費用等。在“營改增”之后，物流企業的稅費將會按照每一次流轉的增值部分進行征稅，而且對于之前環節中已經征過稅的地方將不再征稅。因此實行營業稅改增值稅之后重復征稅的現象將不復存在。

2.3 有利于降低物流企業的納稅風險

我國目前的征稅情況是增值稅與營業稅同時實行，同時相關的稅務制度和征稅定義不夠完善。對增值稅和營業稅沒有給予明確的界限，容易引起部分交易的歸屬性的爭議。一旦納稅人的界定方式與稅務機關的檢查人員的界定標準出現了偏離，很可能給企業帶來不必要的納稅風險。從檢查人員的角度出發的話，這些偏離也給他們的工作來增加了難度。特別是對于那些混合銷售的第三方物流企業來說，無論是納稅人還是稅務機關的檢查人員都容易對混合銷售的行為做出不同的理解。

2.4 不利影響

2.4.1 限制物流企業業務的多樣性發展

我國的大多數物流企業不僅僅是只局限于運輸、經營倉儲等業務，他們更多的是利用物流行業的特點來進行一些商品的代購的服務。物流企業通過此類服務擁有了定量的流動資金，如此一來，企業就提升了自身的業務的擴展能力，實現了物流企業業務的多樣化發展。同時，物流業務的多樣性發展也分散了物流企業的納稅風險。但是，隨著“營改增”政策的頒布與實施，購貨單位需要銷貨方開具增值稅專用發票以此來進行增值稅進行稅額的抵扣。出于稅法要求，納稅人在購進應稅商品或取得應稅勞務時增值稅發票的開票單位必須與出款單位一致，否則無法進行進行抵扣。因此，在實施“營改增”之后購貨方只能直接與銷貨方進行直接的商品銷售活動，導致物流企業就無法繼續進行代購之類服務，不可避免地影響到了物流企業的運營資金，也影響到了物流企業業務的多樣性發展。

2.4.2 “營改增”對物流企業的稅負影響

（1）物流企業可抵扣進項稅較少

“營改增”之后，雖然納稅的基數降低了，重復征稅的現象得到了改善，物流企業得到了更好的發展，但對一般納稅人的物流企業來說稅負普遍上沒有降低反而有加重的趨勢，導致這種現象最主要的原因就是物流企業可抵扣的進項稅較少。

（2）營改增后的稅收優惠小于原來營業稅差額征收的優惠

營業稅改增值稅之后，雖然可以延續國家之前給予試點行業的營業稅的優惠政策，但對于已經解決了營業稅重復征稅的行業這些優惠政策將會被取消。相比之下，原來實施營業稅差額增收的時候，企業所享受的優惠幅度明顯較大。而且增值稅的稅率與營業稅相比較高，很難合理的規避，成為營業稅改增值稅之后企業稅負增加的原因之一。

3 物流企業應對“營改增”的措施

3.1 制定符合增值稅要求的內部控制制度

營業稅改增值稅之后企業稅負的計算方式與核算標準與繳納營業稅的時候相比較有很大的差別，增值稅的進項稅額可以抵扣，在“營改增”之后物流企業的整個會計核算系統也發生了非常大的變化。只有制定和完善符合增值稅要求的內部控制制度，建立健全的企業內部核算方法，規定會計的核算和處理方式，才能做到真正從根本上加強企業的內部控制體系。

3.2 適當提高價格轉嫁稅負

在營業稅改增值稅之后部分的物流企業出現了應納稅額沒有下降反而增加的情況，其主要原因就在于“營改增”之后物雖然流企業大體上的稅目沒有變化，但是其稅率基本上都大幅度的上升了，再加上物流企業的實際生產運行中可抵扣的進行稅額少，因此為了緩解物流企業的稅務壓力，物流企業可以進行合理的納稅籌劃，適當的調整物流服務業以及交通運輸業的價格，以此將“營改增”帶來的稅負壓力轉移一部分到下游的企業中去。

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作者簡介：

陳海水，男，1991-09，漢，福建省龍巖人，在校生，會計學碩士， 福州大學經濟與管理學院會計學專業，研究方向：財務管理。