淺析“營改增”下建筑行業的稅收籌劃

[摘 要]本文主要討論“營改增”對建筑設計行業稅務籌劃的影響，通過對其行業特點分析得出改革對其稅負影響的變化，并提出新稅制下的稅收方案，減輕企業稅負，達到收益最大化的目的。

[關鍵詞]營改增；建筑業；稅收籌劃

1 建筑行業實施“營改增”的必要性

稅制改革前，對于建筑行業分包或轉包勞務所繳納的營業稅是指由其取得的所有收入減去支付給其他設計單位的費用之差。在生產和銷售環節，同時征收增值稅和營業稅，這樣不僅造成了增值稅稅負不能抵扣，還增加了企業的稅負，形成了稅負不均勻。“營改增”之后，由于增值稅是按照取得的增值稅專用發票的進項稅額抵扣銷項稅額來得到增值稅應納額，使得企業不必重復納稅，減輕企業稅負。建筑行業實施“營改增”其主要目的是促進我國企業整體產業結構的調整，降低企業生產成本，有利于我國企業健康持續發展。“營改增”方案為企業提供了一個良好的稅負環境，同時也為企業打造了一個公平合理的市場競爭體系，并且為企業提供了更多的發展空間，可以說“營改增”即使機遇又是挑戰。

建筑行業在“營改增”之前，企業繳納營業稅稅率為5%，“營改增”之后，對于一般納稅人來說，其繳納增值稅稅率為6%，由于增值稅為價外稅，在不考慮進項稅額的情況下，增值稅稅率為6%÷（1+6%）=5.66%。對于建筑行業來說其主要成本為人力資源，而其抵扣的項目很少，因此，在“營改增”后對于一般納稅人來說稅負不但沒有減少反而增加。

然而，對于小規模納稅人來說其適用的增值稅稅率為3%，因此，在“營改增”之后對于小規模納稅人來說稅負是有所減低的。

2 “營改增”對建筑行業的影響分析

2.1 “營改增”對建筑企業稅負的影響

建筑行業實施“營改增”后，可以有效的做到避免重復納稅，降低企業稅收負擔，企業也實現了結構性減稅的目標。在實施“營改增”之前，企業在各個經營環節中只要有營業收入就要繳納營業稅，并且在最后還要繳納相關營業稅，造成重復征稅的后果，加重了企業的稅負。然而，在實施之后，企業改成繳納增值稅，解決了建筑企業在分包過程中重復納稅的問題。企業在競標時采用聯合投標的方式，等中標后再通過分包的方式，這種方式雖然可以提高企業競爭力，但是在分包過程中企業會出現重復納稅，而在營改增之后，由于增值稅可以抵扣進項稅額，從而降低企業稅負。

2.2 “營改增”對建筑企業財務報表的影響

“營改增”后，固定資產入賬金額與累計折舊會相應減少，不征收營業稅后期末余額也相應減少。從表面上看，固定資產、負債短期會減少，但實際上流動資產和負債的比例會有所上升。隨著建筑企業規模的擴大以及利潤的增加，其資產和負債都會提升。改收增值稅后，企業不再繳納營業稅及附加，從而使相關的費用也減少了，降低了企業成本，增加了利潤。同時，“營改增”對企業的現金流量也會產生影響。由于建筑行業的成本大部分為人力成本，可以抵扣的進項稅額較少，企業應該購入大型設備，以便來抵扣進項稅額，在現金流量表中體現為投資現金流出，但與繳納營業稅相比，現金流出明顯減少。

3 建筑設計行業稅收籌劃方案

3.1 進項稅額抵扣的稅收籌劃

此次“營改增”的主要目的是調整企業結構，屬于結構性減稅，被認定為一般納稅人的建筑行業由于其抵扣的進項稅額減少，在“營改增”之后稅負有所增加。為了降低其稅負在采購付款時應多開具增值稅專用發票，這樣可抵扣的進項稅額就會增多，應納稅額就會減少。

3.2 利用國家稅收優惠政策進行籌劃

國家制定的各項政策針對不同地區不同行業都有鼓勵和扶持，針對建筑行業來說，企業在進行稅務籌劃之前應該了解國家給予該行業以及該地區在納稅籌劃方面的財政政策，盡可能取得最優的政策支持。目前在我國對于建筑行業的優惠政策主要有：過度性財政政策、向境外單位提供設計服務零稅率等。

3.3 控制開票時間延遲納稅

建筑行業的客戶大部分是房地產商，企業在開具了增值稅發票給房地產商時很難在短時間內收到貨款這就導致了企業要墊付稅金的情況。目前我國征收增值稅的征收管理采取“以票控稅”的模式，這就要求企業在開具增值稅發票的次月就要向稅務局繳納增值稅。當客戶延期付款時此時建筑企業提前開具的發票將會損失時間價值和機會成本，因此，建議建筑行業企業在開發票前與客戶協商好開票時間與收款時間，避免出現墊付稅金的情況。

4 建筑行業稅收籌劃的措施

由于增值稅不重復征稅具有抵扣進項稅額的作用，對于建筑行業在生產和銷售環節應考慮以下因素：

4.1 采購時供應商選擇

從進項稅抵扣方面看，建筑行業企業在采購時供應商選擇應注意其是否是增值稅納稅人，并且不能為了降低采購成本不索要增值稅專用發票。同時應盡可能全額取得增值稅專用發票，可以用來抵扣更多的進項稅額，從而降低稅負。在采購過程中比價時不應該根據付款的總額來判斷，應該根據在扣除增值稅進項稅額的價格進項比較，不含稅價格低的優先選擇。

當存在第三方供應材料時，由于建筑單位直接購買了建筑材料，供應商將增值稅發票開給了第三方，而施工單位沒有取得增值稅專用發票。“營改增”之后，在第三方、供應商、施工單位三者之間簽訂協議，供應商先給總承包方開具發票，總承包方再給第三方開具相同金額的增值稅專用發票，這種方式避免了重復征稅，大大降低了企業稅負。

4.2 銷售時商業談判注意點

由于增值稅屬于價外稅具有轉嫁性，當建筑單位在接受其他單位分包時，客戶可以利用收到的增值稅專用發票來抵扣進項稅額，使得其實際花費的費用減少，減低其成本。因此，建筑單位在接受分包時可以通過提高設計費用來提高自身企業的利益。在此過程中應注意客戶單位是否為增值稅納稅人，若其為增值稅納稅人，則可以通過提高設計費用與客戶達到共贏的目的。

當建筑單位的主要客戶為房地產公司時此時增值稅不具有轉嫁性，因為房地產商為非增值稅一般納稅人，建筑單位無法通過調整價格將稅負轉嫁給房地產商。

5 結束語

對建筑業來說，“營改增”即既是機遇又是挑戰，對于帶來的這些變化以及實施后的新政策，建筑行業企業應好好運用這把雙（下轉頁）（上接頁）刃劍。在思想上高度重視，在行動上積極響應順勢而變。要做好全面預算盡量降低成本提高收益，加強建筑行業的內部控制，轉變經營方式優化現金流量管理，提高資金周轉能力。同時，也要加強從業人員的專業素質，開展稅法專業知識培訓，在申稅報稅時嚴格按照規定，降低企業涉稅風險。在生產經營過程中，建立健全的合同制度和采購制度，簽訂合同是嚴格按照制度來執行做到有章可循，為企業長期發展奠定基礎。

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作者簡介：

鄭彤彤（1992- ），女，漢族，山東威海人，學生，會計碩士，單位：西藏民族大學財經學院會計學專業，研究方向：高級注冊會計師。