論財務報表舞弊行為的防范與治理

[摘 要]當今社會財務舞弊的現象日益嚴重，各大企業為了獲取信貸資金和商業信用、為了減少納稅及發行股票，利用各種手段對財務報表進行舞弊。常見手段有：利用資產重組、掩蓋重大事項的披露、利用關聯交易、利用會計處理方法和會計政策等。對財務報表舞弊行為的防范與治理的具體措施應包括：建立健全企業內部控制制度、完善績效考核體系、加強對注冊會計師行業的監督力度、完善會計準則和會計制度、加大對報表舞弊行為的懲罰力度，提高造假成本等。

1 引言

財務報表舞弊行為是一個歷史悠久、影響極其惡劣的國際性難題。時至今日，形形色色的財務報表舞弊行為仍然困擾著各國。從20世紀的安然財務丑聞的曝光，到我國的銀廣夏的倒塌，再到最近幾年萬福生科財務造假案的浮出水面，這些企業對財務報表進行人為操縱，最終走上了不歸路。這些事情的披露造成整個會計界的震動，引起更大規模的關于財務報表舞弊行為的防范與治理問題的爭論。本文分析了財務報表舞弊行為的動因、手段、以及危害進行分析，并提出了相應的防治對策。

2 財務報表舞弊的基本動因及常見手段

2.1 財務報表舞弊的基本動因

2.1.1 為了實現管理者自身利益

管理層執他們為了獲得更多薪酬、福利或職位的提升，顯示其管理能力，在披露信息時，會有選擇的提供對自身有利的信息，于是通過財務報表舞弊來虛增利潤，實現自己的經濟利益最大化。

2.1.2 為了獲取信貸資金和商業信用

為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，募集更多的資金，那些業績經營不太好、財務狀況不健全的企業，難免要對企業的財務報表進行人為的操縱一番。

2.1.3 為了減少納稅或出于政治目的

其一：為了實現偷稅、漏稅、逃稅或推遲納稅等目的；其二：為避免超額政治成本。

2.1.4 為了發行股票

第一：為了順利通過發行審核和使企業上市，并盡可能多募集資金。

第二：在上市后，為了避免終止上市和暫時上市的目的。

2.2財務報表舞弊的常見手段

2.2.1 利用資產重組

（1）由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產；（2）由非上市的國有企業將盈利能力較高的下屬企業廉價出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產高價出售給非上市的國有企業。

2.2.2 掩蓋重大事項的披露

財務報表造假還包括被動造假，即故意利用財務報表的專業性對某些重大事件不做公開的披露、虛假披露或故意進行晦澀披露。

2.2.3 利用關聯交易

企業的管理當局利用關聯方（母公司與子公司或子公司與子公司之間）交易來掩飾企業的實際虧損情況，進而虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露。

2.2.4 利用會計處理方法和會計政策

第一：銷售收入的操縱。

第二：成本項目的操縱。

第三：應收應付款的操縱。

3 財務報表舞弊的危害

3.1 對市場經濟秩序的危害

可能使股民的大量資金流向了業績差的企業，這無疑是浪費資源，影響社會經濟秩序的正常運轉，導致國家做出錯誤的經濟決策，從而阻礙中國的社會發展。

3.2 對企業長期發展的危害

導致決策失誤，將會影響企業的正確可持續發展，也會使企業的誠信度和聲譽受到損害，公司可能因為其舞弊報表之行為而失去投資者的信任，這種情況長期持續下去的話，必然會弱化企業的基礎管理工作，不利于企業生存和長遠發展。

3.3 對相關利益者的危害

虛假財務報表會使得公司財務狀況逐漸惡化，最終可能不僅得不到投資收益，甚至會血本無歸；企業人員可以據此了解企業目前的發展狀況，確定企業目標是否與自己的目標一致，以此來考慮自己是否留在企業發展；貸款者可以以財務報表為依據考慮是否向企業貸款，以及確定貸款的金額、期限和擔保條件。

3.4 對證券市場的危害

中國證券市場的發展只有二十幾年的時間，但上市公司財務報告舞弊事件也深深打擊了中國還不成熟的證券市場，在大部分投資者中影響十分惡劣，嚴重打擊了投資者的信心，如果這類現象長期持續下去，將會失去整個證券市場應有的功能。

4 防范和治理財務報表舞弊的對策

4.1 建立健全企業內部控制制度

企業應根據實際情況建立結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備的內部控制規范體系。每個會計人員應定期輪換崗位，這樣才會有利于會計人員系統的熟悉相關會計業務，杜絕隱患。也應強化內部審計制度，從原始憑證記賬開始到財務報表的每一步都應制定與其配套的內審制度。

4.2 完善績效考核體系

企業的經營業績、經營狀況應該從一個更全面、更客觀的角度去考核，全面引入績效評價指標體系，所有者除了注重財務評價，也應該依據非財務的指標，如公司人力資源管理、公司未來戰略管理規劃、顧客滿意程度和整個公司的文化氛圍等等。

4.3 加強對注冊會計師行業的監督力度

注冊會計師應盡職審慎，設計實施有效的審計程序，并重視專業判斷能力，嚴格執行有效的實質性程序來應對風險，杜絕造假情況的發生。國家應制定政策使這種利益關系減弱，比如為注冊會計師事務所進行財政補貼，使它們的商業性減弱，或者采取審計費統一交到監管部門，之后由監管部門委派會計師事務所去審計。有利于注師在審計過程中保持其獨立性。

4.4 完善會計準則和會計制度

只有大力實行“有法可依，執法必嚴”這一制度，才能在發現問題后依照相應法規對舞弊行為做出懲罰。新頒布的《會計法》已從明確責任主體、完善記賬規則、健全監督機制、加大制裁力度等4個方面對保證會計信息質量提高其可靠性、真實性作了法律性的規定。

5 結束語

隨著社會經濟的發展，會計的地位愈加顯得越來越重要，只有真實可靠的信息才能發揮會計工作作為經濟管理服務的功能。但我國的企業內部控制制度、會計準則還不完善、對注冊會計師行業監管不力以及對財務報表舞弊行為懲罰較低。到目前為止，我國對財務報告舞弊的措施還沒有真正的落實，需要更加系統、嚴密和快速的機制方法。我相信，在各個方面的共同努力下，財務報表舞弊現象一定能夠得到很大改善，市場經濟也能更加健康、有序的進行。